摘要：伴随着我国社会主义市场经济的不断发展和完善，作为经济发展基石的国有企业在现阶段面临着非常严峻的挑战，这就需要国有企业不断调整发展模式，提升企业经济发展的效益，从而使企业发展顺应时代发展的潮流与需求。在这个过程中，审计监督工作是为国有企业健康发展保驾护航的重要手段之一，关乎到国有企业以及国民经济的发展，其中审计整改工作直接关系到审计监督能否发挥应有的作用。但就我国国有企业审计整改工作发展的现状而言，仍然存在很多问题，尚有提升和完善的空间。本文主要从国有集团企业审计整改工作当中存在的问题出发，透过问题寻找和探究加强审计整改工作的策略，以保障国有企业可持续发展。

关键词：国有集团;企业审计;整改;解决措施

中图分类号：F275文献识别码：A文章编号：

2096-3157（2020）23-0187-03

对于国有企业的长远发展而言，审计监督是关乎其未来的重要因素，而审计整改工作则是审计监督工作有效开展的保障。就当下实际而言，我国国有企业审计整改工作还存在着许多问题，对于这些问题，要对其产生的原因进行分析，从而提升整改建议的可行性和可操作性，促进审计整改工作顺利进行[1]。同时被审计单位还要明确责任，建立有效的审计整改的机制，以保证整改工作的效果。

一、审计工作对于国有企业的重要意义

當下我国正处于经济转型的重要时期，作为经济发展的基石与中流砥柱，国有企业同样面临着来自于时代与市场的挑战，因此国有集团企业必须加强内部管理和控制，以保证其改革与发展能够顺利进行。其中审计工作是国有集团企业内部控制与风险控制当中的重要组成部分，同时也对改进企业管理经营有着重要的影响。具体而言，审计工作对国有集团企业的重要意义主要有以下几点：

1.监督制约

对于国有集团企业来说，审计是其内部经济秩序的有效保障，国有集团企业内部的审计工作的主要依据是国家相关法律与企业的规章制度，根据这些对企业的经济活动和经营管理进行监察，发现及揭示国有企业内部的违法及不合规行为。主要包括预防违反法律法规和企业内部规章的行为发生，保护国有财产和国企的利益，同时还要保障财务信息真实和完整，杜绝舞弊现象。可以说审计对于国有集团企业而言，最大的作用在于维护其正常经济秩序[2]。

2.保障维护

当下正面临着经济转型的重要关口，国有企业改革和发展要想顺利进行，那么在集团企业内部必须有强而有力的控制体系作为保障，而审计则可以实现这一需求，同时维护国有资产的安全，对于国有集团企业而言审计也是其降低生产经营成本和增加企业经济效益的有效工具和手段，为国有集团企业在激烈的市场竞争中实现可持续发展保驾护航。

3.评价促进

对于国有集团企业内部的管理模式和相关制度，审计工作能够对其进行审查，解决其中可能威胁到企业发展的相关问题，找到企业内部控制相关漏洞，同时掌握国有集团企业的财务收支情况和实际经济效益。按照以上信息的实际情况为国有集团企业寻找提升经济效益的途径和方式，优化国有企业集团内部的资源和成本，提升企业的竞争力[3]。可以说，审计工作能够有效保护国有财产安全，同时降低国有企业经营成本，提高其经济效益。

二、国有集团企业审计整改概述

如果说审计工作是国有企业集团提高经济效益、保护国家财产安全的有效手段和工具，那么审计整改则是整个审计工作当中最为关键的一个环节。因此，要做好审计工作就必须明晰审计整改工作的定义与内涵，了解审计整改责任与作用。

1.定义与内涵

所谓国有集团企业审计整改，指的就是国有集团企业在经过审计部门审计，企业内部完成审计工作之后，根据审计报告当中的意见或者决定，对于国有集团企业内部的违法、违规问题进行处理和整改，对于审计部门在审计过程中发现的问题以及对企业发展提出的意见落实到底，提高国有集团企业的管理水平。因此，对于国有集团企业的审计工作而言，审计整改的影响无疑是非常大的，审计整改的执行程度关乎着整个审计工作最终效果的实现，同时也关乎着被审计企业未来的发展，可以说是意义非凡[4]。

2.审计整改的责任与形式

了解审计整改就必须明晰审计整改中各方角色的具体责任。正如上述所言，在审计工作当中发现国有集团企业经营管理方面的问题，要采取必要的纠正措施，而这是被审计的国有集团企业单位管理层的基本责任。而国有集团企业管理层对于企业内部审计发现的问题是否及时、有效、合理地进行订正和补救，这种评价监督的工作则是审计人员的责任。

另外，审计整改工作的形式主要包括执行审计决定、落实审计建议、帮助企业完善内控制度，通过对审计发现问题进行整改，从而提升集团经营管理水平。审计整改是最后环节，决定审计功效发挥程度，是内部审计价值实现的关键。总结而言，审计整改遵循的是“反腐倡廉，促进发展”的原则，在此之下根据时代需求和法律准绳，实事求是地开展审计整改工作，保证国有集团企业健康、可持续发展[5]。

3.加强审计整改工作的理论指导

如上所述，正是由于审计整改对于国有集团企业发展有着非常大的影响和作用，因此在国家经济新常态发展的当下，政府对于国企审计工作的重视程度达到了前所未有的高度，因此针对审计工作出台了一系列的相关制度。《国务院关于加强审计工作的意见》《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》《审计署关于内部审计工作的规定》等相关意见规定当中对于审计整改作出了明确的规定，为国有集团企业审计整改工作的推进提供了充足的理论依据，打下了坚实的理论基础。

党和国家多次强调审计整改工作，提出“审计工作要敢于和善于发现问题，要全面深入整改，切实解决问题，对突出和严重的问题依法依纪严肃查处;对普遍存在的共性问题举一反三，总结规律，从体制机制上研究对策措施，强化监督检查，促进企业健康发展”。同时，审计署在内部审计工作的规定当中除了提及被审计单位要建立健全审计整改机制，还要求明确审计单位主要负责人作为第一责任人，监督审计整改结果并上报，以此作为国有集团企业考核、任免和奖惩内部领导干部的相关参考。而国资委《关于进一步加强中央企业内部审计工作的通知》着重强调要加强审计整改力度，建立相关体制机制与相关流程体系，对审计整改全过程实施跟踪检查，使企业内部审计整改常态化保持[6]。

另外，从理论意义方面来说，加强审计整改工作能够有效提升审计工作的质量，促进国有集团企业在改革和转型过程中重视内部问题，完善内控管理制度，防范可能发生的问题和风险。所以需要充分认识的是，审计工作的目的并非是查问题，而是找漏洞，完善机制和体制，从根本上杜绝危害企业发展的隐患问题的出现和发生。换个角度来说，就是建立完善审计整改落实的机制，使审计在国有集团企业经营过程中发挥应有的免疫系统功能。

三、国有集团企业审计整改工作中存在的问题

审计整改工作的重要之处在于其肩负着对国有集团企业审计结果的转换和应用的任务，保证审计工作顺利开展，对企业进行严格而全面的审计监督。正因于此，近些年来我国政府加大对审计整改工作的重视程度，发布了一系列审计文件，着重强调要建立健全纠正问责的制度，对审计结果的应用机制进行创新和改进。尤其是伴随着我国经济的快速发展，国有企业内部问题频出，在改革的关键时期，政府审计、注册会计师审计、内部审计等目的和层次不同的审计为国有集团企业提出了很多有针对性的整改意见，审计整改切实帮助国有集团企业提高内部控制管理水平，但就实际而言，当下国有集团企业审计整改工作还存在许多问题，具体而言主要是审计机构和国有集团企业自身两方面[7]。

1.审计机构或单位存在的问题

就当下而言，我国国有集团企业的审计整改工作还存在许多问题，其中审计机构的工作当中也存在许多不足。具体包括以下几方面：

第一，思想重视程度不够。部分审计机构和单位的领导对于审计工作的开展支持力度和重视力度远远不够，审计单位整体的工作环境不甚理想。而且在很多审计机构与单位当中，审计相关工作人员对于工作的认识不到位，存在着一定的误差，因此很难做好国有集团企业的审查工作，更遑论审计整改工作。对于已经审核的项目后期的整改没有有效的监督和检查，在很多企业当中审计单位的相关人员在这方面搞形式化，走过场，并未按照应有的流程进行审核，过程十分敷衍，这在某种程度上也反映了审计单位整改监督的缺失，因此导致审计整改工作整体的执行效率相对较低[8]。

第二，做法科学性不高。就当下我国审计机构与单位的审计模式而言，审计方法和相关做法缺乏科学性，导致审计工作效率不高。具体而言，我国当下审计整改一般都是根据审计结果进行整改，整改完成之后還需事后监督。因此审计单位的工作人员在审计之前的项目时，还需要反馈上一年的审计工作问题，对于整改工作的实际落实情况还需进行检查。在审计单位当中，审计工作开展一般是主审负责的制度，但就实际而言，审计工作人员工作强度大，不但要进行现场审计，同时还要负责整改工作的监督和效果检查，由于受到人的时间和精力限制，在整改过程当中许多地方难以及时处理或执行到位，当然对于整改效果也没有核实结果，整改监督的工作形式化现象严重。

第三，缺乏相关的法律依据与保障。近年来我国虽然逐渐开始重视审计工作，出台了相应的法律法规，但就我国实际发展状况而言，相应的法律约束远远不够。在实际的审计整改当中，被审计单位的整改在执行过程中往往存在拖延、整改不到位，甚至是拒绝整改的情况出现，对于这些行为却没有明确的法律规定进行制裁和约束，缺乏强制性使得不少审计单位出现逃避整改的情况。

2.被审计的国有集团企业存在的问题

除了审计单位之外，被审计的国有集团企业本身在审计整改工作当中也存在着一定的问题，而这些问题同样影响着审计监督应有的效果和作用，具体总结如下：

第一，整改工作认识不彻底。就当下实际而言，作为被审计单位的国有集团企业，对于审计整改的重要性认识并不彻底。不少领导层认为审计部门是来“挑刺”“找毛病”的，因此为了维护自身利益，在审计过程中态度非常消极和敷衍，因此没能发挥审计整改弥补漏洞提高管理实效的重要作用。也就谈不上真正实现整改的目的[9]。

第二，整改工作主观实施意愿较差。审计工作进行时，审计双方是站在不同的立场上看待问题，因此被审计的国有集团企业很有可能会对审计单位提出的问题和意见持有反对的态度，因为对事情态度不同，审计双方很容易站在对立面上，被审计单位对审计整改结果存有很大的意见，领导层对于整改非常排斥，更过分的是部分企业对于整改意见拒不执行，或者是为了过关，捏造虚假报告以及相关材料证明来应付审计整改的监督和检查，这对于企业发展十分不利。

第三，审计整改主体责任意识缺失。《国务院关于加强审计工作的意见》中着重强调“被审计单位的主要负责人走位整改第一责任人，要切实抓好审计发现问题的整改工作，对重大问题要亲自管、亲自抓。对审计发现问题和提出的审计建议被审计单位要及时整改和认真研究”。对于一般国企而言，这对审计整改的主体责任认识存在一定的偏差，并未将审计整改作为整个企业的重中之重，而是认为审计整改主要应当是审计机构或审计部门的工作，因此配合度不高，导致审计整改工作缺乏内动力，其执行浮于表面、拖延成性，最终影响整个审计工作的额力度和效果[10]。

第四，审计整改责任划分模糊。对于国有集团企业而言，拥有非常多的下属单位和子公司，在对国有集团企业进行审计的过程当中，虽然问题出现的点在于下属单位或子公司，但从管理的权限以及责任划分上来说，应当由上级单位或者是母公司负责。但就我国当下实际情况而言，审计整改存在“头痛医头脚痛医脚”的现象，下级单位或子公司出现问题，那么审计整改实施主体就成了下级企业，但需要注意的是由于权限限制，整改措施还需经过层层上报审批和协调，很容易造成审计整改工作的拖延甚至是流产。

四、国有集团企业内部进一步加强审计整改工作的策略

审计可谓是国家经济以及国企、社会健康运转的“免疫系统”，要保证免疫系统发挥应有的作用，那么就需要正视审计工作，找到国企内部问题并不是最终目的，审计的最终目的是通过国有集团企业在经营管理当中的一个个问题，从而有针对性地完善相关制度，降低同类问题发生的概率。况且李克强曾着重强调，审计查出的问题不能屡审屡犯，要从机制体制上根除病因，落实好审计查处问题整改。那么国有集团企业要进一步加强审计整改工作，可以从以下几方面来做：

1.增强对审计整改工作的重视

在现阶段，要实现国有集团企业审计整改工作的順利进行，那么就需要提高对审计整改工作的认识和重视程度，这需要政府相关部门加大审计法规的宣传和讲解，让审计机构以及国有集团企业领导职工都能够充分认识审计整改工作的作用和重要性，抓好审计整改的每一个环节，发挥其监督的作用，从而优化企业运营当中的各类机制，全面、彻底地对企业进行整改，最大限度降低企业的经营风险。

2.做好整改沟通，消除部门壁垒

对于国有集团企业内部审计部门而言，不能够单兵作战，要实现审计整改的彻底执行，需要学会借助其他部门的能力，充分利用企业领导层以及职能部门的相关作用，消除壁垒建立多部门联动制度，以企业最高领导牵头明确第一责任人的地位以及责任。同时制定相关牵头部门，其他单位积极配合，对于整改过程中出现的问题进行沟通交流，从根本上解决问题，杜绝同类型问题二次发生。

3.完善相关制度，促进工作规范

无论是国家还是企业，一项工作的顺利开展必须有强有力的制度对工作行为进行规范，对工作过程进行保障和监督。对于审计整改需要抓紧时间完善与之相配套的办法和细则，细化其中的审计项目流程，规范业务水平，提升审计的质量。另外还要建立审计整改追责制，保证审计整改工作能够落实到底，还可以采取公告制度向企业内部员工及股东汇报整改成果，形成有效监督[11]。

4.加强审计人员队伍建设，提高审计质量

国有集团企业要做好审计工作，最重要的就是打造一支高素质的审计人员队伍，提高审计质量。首先，要注重内部培养和选拔优秀员工进行相关业务培训，帮助员工掌握最新内容和知识，还可以观察内部员工，通过工作考核从内部选拔审计队伍的人员。其次，要加大对外招聘力度，积极引入合格的人才来充实队伍，革新旧的知识体系，为内部审计队伍带来创新的能力和更为多元的思想。

五、结语

综上所述，我国社会主义经济发展正处于关键时期，市场竞争激烈且转型需求迫切，在这样的环境之下，国有集团企业要想获得长远发展，那么企业各方面都必须做到与时俱进，顺应当下时代需求。国有集团企业审计整改工作也同样如此。就当下实际而言，国有集团企业审计整改工作存在着许多问题和不足，那么要改善这种状况就必须弄清楚问题出现的原因，同时还要完善相关审计整改工作的相关机制，有针对性的落实整改的相关内容，保证国有集团企业审计整改工作能够顺利实施，发挥国有集团企业审计监督工作应有的功效，为我国国有集团企业可持续发展以及经济效益的提升保驾护航。

参考文献：

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[10]付茂红.新形势下国有企业内部审计工作的若干思考[J].财会学习，2019，（03）：114～114+116

[11]郑防防.加强国有企业内部审计整改工作路径探析[J].知识经济，2018，（12）：109～110

作者简介：

王楠，供职于济南城市投资集团有限公司，中级会计师，审计师。