李彩云 李银兰 王芳

摘要：财务风险管理是中央银行分支机构在日常管理中的重要事项。自去年中央大规模减税后，“过紧日子”已成为全国各级政府部门的共识，分支机构面临的财政资金管理压力与日俱增，财务风险管理问题受到了更大程度的重视，研究央行财务风险管理显得尤为必要。本文阐述了基于COSO视角的中央银行财务风险管理体系的基本概念，分析了基于COSO视角的中央银行财务风险管理现状，并就COSO视角的中央银行财务风险管理提出相关建议。

关键词：COSO 财务风险管理 内部控制

一、基于COSO视角的中央银行财务风险管理体系

（一）中央银行的内部控制相关理论

我国中央银行的内部控制发展经历了三个阶段，分别是内部牵制阶段、内部控制电子化初级阶段和内部控制体系形成阶段。目前，COSO内部控制框架是内部控制理论最重要的研究成果。中央银行COSO内部控制建设是由单位性质决定的。中央银行代表国家贯彻执行货币金融政策，代为管理政府财政收支以及为政府提供各种金融服务，其内控建设不仅要考虑到组织的效益，还要重视公信力，维护社会公平和金融市场稳定。

（二）COSO理论对中央银行财务风险管理的影响

1.财务风险管理的控制环境。中央银行财务风险管理的控制环境从财务管理运行环境、人才建设与文化环境入手。财务管理运行环境主要是会计财务部门的职责内容。中央银行的职责相对企业较窄，为本单位经费日常周转提供服务;资金流动和工作强度对财务风险管理产生了一定的影响。再者，单位内部的文化建设和人才培養机制也是影响财务风险管理的重要因素。

2.财务风险管理的风险评估。中央银行财务风险管理的风险评估从科学化和经济化的角度提炼风险评估指标，同时要考虑到中央银行财务风险管理的现状。目前，根据自身会计业务发展的需要，中央银行出台了一系列的制度和办法，起到了很好的监督作用，但在内控制度的整体性建设方面，仍缺少规范性，导致其应对风险的能力弱。

3.财务风险管理的控制活动。中央银行的一系列制度明确规定了岗位职责、报销流程、授权审批权限，管理资产要求以及会计财务档案管理等内容。但在实施过程中，仍存在一些问题。例如，预算绩效覆盖率偏低，资金配置的匹配度不高等，这些问题都带来了潜在的财务管理风险。

二、基于COSO视角的中央银行财务风险管理现状分析

（一）财务预算管理方面

中央银行承担执行货币政策和监管金融稳定的职能，在财务预算管理方面需要具有独立性。目前，是由财政部门实行独立的财务预算管理制度。现行的预算审核体制表现出统一领导、分级核算、统负盈亏，所亏损的部分自身不能弥补的亦由财政拨款补充。目前，人民银行职能转变，原有的预算管理制度不能适应新形势需求。比如，有少数财务预算科目及账户设置与履职实际不匹配，开展货币政策宣传费、各项调查、调研费用都没有对应列支资金来源。

中央银行分支机构的经费完全来源于上级行拨款，分支机构自身进行资金计划，但资金的管理难以独立，发挥资金效益最大化的主动性受到一定程度的限制。

（二）财务运行管理方面

在财务机构设置方面，中央银行各分支机构的财务部门在设置上为一个独立的科室，中间层级多，呈现金字塔型。而企业的运作模式，财务机构管理层和中间管理人员相对少，能够对市场做出及时的反应。中央银行财务运行管理中缺乏独立性，资金效率最大化效益发挥的主动性受到了很大的限制。

在财务人员素质方面，中央银行的现状是专业的财务管理人才不足，由于人员老化，财务风险管理知识结构老化，无法及时准确的处理在实际工作中遇到的一些财务问题。

在财务计划执行方面，中央银行财务的执行中能做到“程序合法”，财务绩效评价能有效的衡量工作结果的“对与错”。目前，中央银行的采购管理成本控制意识薄弱，资金管理有进一步优化的空间，预算绩效的动态评价机制有待建立。

（三）项目经费管理方面

项目经费管理涉及到行政事业单位能否合理高效地开展工作。中央银行的项目经费管理包括信息化项目、基建项目、维修改造项目等。目前，在项目经费管理中，经费计划编制的合理性和经费支出的执行流程存在一些问题。人民银行分支机构的资金来源于上级行拨款，经费的收入和预期支出会出现不协调情况。

三、基于COSO视角的中央银行财务风险管理对策建议

（一）建立内部环境控制系统

1.完善中央银行会计内部控制体系。一是认真评估各项内控制度执行风险程度，将风险程度较高的条款的具体执行情况作为跟踪监测的重点内容。二是探索会计监督检查的新思路，形成包括会计内部控制在内的多层次、全方位的会计风险监督模式。三是通过“非现场报告评估与现场会计内部控制检查相结合”的方式，确保会计财务制度相关要求执行到位，以形成完善的中央银行会计内部控制体系。

2.提升内部控制意识。针对目前基层央行的履职实际，加大推广COSO理论的力度，提升基层单位内部的财务部门负责人和主要执行人员，如加强财务部门、人事部门的COSO内部控制理论和财务风险意识的学习。

（二）建立风险评估机制

1.贯彻落实财务绩效管理。建立风险评估机制，能更有效的发挥财务绩效考核功能。中央银行会计财务工作转型规划是建立全过程预算绩效管理，规范绩效目标申报、审核程序和流程，开展以绩效监控、绩效自评和绩效评价为重点的全过程预算绩效管理。加强财务绩效管理，将财务资金与绩效结果挂钩，从而更好的引导各分支机构树立起过“紧日子”思想，严控“三公”经费和一般性支出。

2.建立内外部风险评估体系。内外部风险评估体系包括内部风险评估体系的构建和外部审计资源整合。SWOT分析是企业进行项目风险管理有效的识别技术工具，可以准确地描述和识别项目存在的风险。中央银行基层分支机构的内部风险评估体系可以参考SWOT方法分析经济事项的相应风险和收益，规避其在决策中可能出现的风险。

（三）建立风险控制系统

适应履职要求，中央银行分支机构应坚持“以预算管理为主线，以资金管控为核心”的原则对财务预算进行全面管理。在预算执行过程中，做好对预算编制环节的控制，建立适应现代央行履职需要和预算特点的财务预算管理制度，完善中长期财务收支规划、年度预决算编制、执行和管理控制。严格项目预算管理，有序推进项目评审工作，对项目科学性和可行性进行全面的评审。进一步完善项目库建设，对项目库实施全周期滚动管理。

（四）建立信息反馈机制

1.完善中央银行分支机构监督体系建设。一是确保内部监督各部门之间的相互独立。对于部门之间的关键监督关系，做出清晰的规定，避免“自己对自己的监督”，规避因相互牵制而可能出现的一系列风险。二是尝试建立内部监督委员会，对预算管理效果直接负责，确保在权力的相互制衡和相关利益的平衡中，取得良好的效果。三是借鉴相关经验创新内部监督工作。可学习国外的单位都察机制，建立项目的主要负责人.

2.建立分支机构内部信息化系统。高效的信息化系统有能力消除信息传递壁垒，保障信息真实性。可利用大数据和区块链技术建立内部信息化系统，减少信息流的内部传递时间。通过对系统内部数据的分析，找出关键节点时间，为决策提供有效信息支撑。同时，当发生突发事件时，能够做出及时有效的处理。信息系统中反馈的分支机构运行情况，将能有效监控内部运行发展过程中的风险。

参考文献：

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作者单位：中国人民银行朔州市中心支行