摘要：本文的目的是探讨不同国家在实施《国际财务报告准则》过程中的成本和收益，并确定具有不同社会、经济和政治背景的国家在遵守《国际财务报告准则》时是否有不同的经验。采用查找资料和综述以往研究结果的方法来考察以上的目的，结果显示，不同国家在实施《国际财务报告准则》时的经验存在一些差异，当然也有一些共同点，即人们普遍认为新标准中的成本超过了报告的收益。此外，人们认识到，国际标准制定者有大量利益相关者的观点需要管理，因此，标准制定者了解其会计要求的成本和收益非常重要。本文的结果对尚未采用《国际财务报告准则》的公司具有借鉴性意义。

关键词：《国际财务报告准则》;成本和收益;利益相关者;财务报告

1引言

在2005年，公开交易的欧盟公司均采用了《国际财务报告准则》，而后，二级资本市场（如英国的AIM）在2007年也采用了该准则。《国际财务报告准则》实施过程的下一阶段包括将《国际财务报告准则》应用于中小企业，以及即将发行的与套期会计、租赁、收入确认和保险合同有关的新《国际财务报告准则》。随着《国际财务报告准则》的不断调整和变化，对大型上市公司《国际财务报告准则》实施经验的分析有助于评估来自不同文化和法律传统的利益攸关方是否有不同的《国际财务报告准则》实施经验。本文认为一个国家是国际标准制定過程中的利益相关者;运用利益相关者理论，研究实施《国际财务报告准则》的成本和收益对不同国家利益相关者群体的影响。

2不同国家对《国际财务报告准则》成本与收益的看法

本研究综合分析了以往关于英国和意大利的研究结果，并将利益相关者理论纳入以往的研究体系，得出了以下的结果。在英国和意大利，实施《国际财务报告准则》的成本都很高，尽管各公司之间差异很大。例如，在一家爱尔兰公司，实施《国际财务报告准则》根本没有带来任何变化，因此没有发生《国际财务报告准则》过渡费用。然而，在其他公司，《国际财务报告准则》要求对许多系统和流程进行修改，从而导致重大的《国际财务报告准则》过渡成本。这些费用取决于公司的国籍、规模和部门;例如，英国的一些企业的国际财务报告准则的费用在100万至5000万英镑之间，在爱尔兰，费用从零到l亿英镑不等，而在意大利，费用似乎集中在100万英镑/140万英镑左右。因此，成本的变化在盎格鲁撒克逊地区比在意大利更明显。这多少有些令人惊讶，因为意大利公司预计会比英国公司承担更大的成本，但一些公司的规模和复杂性可能解释了这一发现，因为目前实施成本最高的是银行。

在考虑实施《国际财务报告准则》的任何费用是否已经转嫁给股东时，意大利的利益相关者认为情况并非如此;这一观点与英国受的利益相关者的观点形成了鲜明对比，他们承认这些成本已在损益表中计人支出，最终减少了现金流，进而减少了可供股东使用的可分配准备金。尽管《国际财务报告准则》成本的转移并不明确，但他的公司在转换年度没有支付股息，这就推断《国际财务报告准则》转换成本促成了这一决定。在英国，利益相关者还描述了实施《国际财务报告准则》的一些隐性成本，例如，他们个人花费的额外时间和精力本身没有得到雇主的回报，他们个人承担了实施《国际财务报告准则》的额外费用，而不是股东。然而，英国的一些公司的股东焦点占主导地位，意大利的公司则没有考虑到底是谁承担了《国际财务报告准则》的实施成本。

在考察实施《国际财务报告准则》后的收益时，英国和意大利的相关公司统一认为《国际财务报告准则》能够给实施该准则的公司带来长期的收益。大多数公司都同意，实施《国际财务报告准则》的收益在短期的实施过程中无法清楚地看到，但是，在长期的过程中能够实现透明、统一、无法比拟的收益。原因在于该准则给公司营造了一个开放性的环境，不限制公司的损益表、债务负债表等的标准，节省了公司很多的人力、物力和财力。

此外，意大利的部分公司认为，年度报告可比性的提高也将发生变化，从而能够做出更明智的投资决定。根据《国际财务报告准则》进行的报告与意大利以前要求的报告相比，将增强价值创造披露，如《国际会计准则》第8号《会计政策》、《会计估计和错误的变化》和《国际会计准则》第14号《分部报告》，因为它们降低了会计主观性，提高了用户评估公司业绩的能力。国际会计准则第36号《资产减值》和国际财务报告准则第3号《企业合并》，为用户提供了更多信息，而这些信息以前只在公司介绍期间提供给分析师。总体而言，采用《国际财务报告准则》的收益在意大利和英国似乎相同。

3结束语

总的来说，本研究发现，各国执行国际标准的情况各不相同，这直接影响到制定标准的政治进程，使其比国家一级更加繁琐。每个国家都有独特的利益攸关方视角，这可能使标准比其他国家更难理解或调整。因此，标准制定者需要从一个国家到另一个国家的角度了解他们制定的标准的成本和收益。

参考文献

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[3]汪祥耀，邓川.主权国家会计准则与国际财务报告准则趋同的经验及启示——以澳大利亚为例[J].会计研究，2005（1）：25-29.

作者简介：孙梦瑶（1999，09-），女，汉族，黑龙江省佳木斯市人，黑龙江工商学院本科在读，专业：会计学。