王绪海

摘 要：近年来，审计外包模式已成为非建筑企业开展工程审计的有效途径。但工程审计外包模式在实施过程中，往往达不到理想的效果，甚至出现审计质量问题。本文通过对工程审计外包模式进行分析、对该模式存在的问题进行剖析，提出了一系列提高外包审计质量的有效途径。

关键词：审计外包  工程审计  质量控制

一、工程審计外包模式背景分析

近年来，内部审计工作外包模式作为一种弥补企业内部审计自身不足的新形式，被广泛的应用到非建筑企业的工程审计工作中。一方面，工程项目具有投资金额大、建设周期长、实施风险多的特点;另一方面，企业内部审计部门人员配置相对不足、专业水平相对单一、审计资源相对有限。两方面的矛盾导致工程项目出现了监管难、审计不力的局面。内部审计工作外包模式很好的解决了上述问题，并充分发挥了内部审计和第三方审计机构的优势，提高了审计工作质量。

张倩如（2018）在对内部审计外部化进行研究时便指出，早在2013年，全球企业采用内部审计外包形式的已达到72%。内部审计外包已成为企业开展内部审计工作的常规选择，但目前我国尚缺少内部审计外包的相关研究，尤其是关于工程审计外包的理论研究更是尚待完善。

邹积娜（2019）以高校内部审计外包为例，简单阐述了工程审计外包分为整体外包、部分外包和利用外部专家服务三种模式。一般而言，工程业务量大，审计人员缺乏的可以采用整体外包模式;小型维修改造项目，或工程审计人员结构性缺乏的，可以采用部分外包模式;对于特有技术改造类工程项目，可以考虑采用利用外部专家服务模式。符悠璐（2019）以公立医院建设项目为例，也对内部审计和外部审计的协作外包配合机制优势进行了分析。

二、审计外包模式存在问题剖析

目前，国家尚未出台完善的审计外包方面的法律法规，大部分行业或企业也没有建立工程审计外包方面指导性的文件制度。工程审计外包业务没有完善的制度和有效的监督。因此，不管是采用整体外包、部分外包还是利用外部专家服务模式，都存在不少审计风险和审计质量问题。

（1）审计过程管理缺位。内部审计部门完全或很少参与对第三方审计单位的管理工作，导致管理缺位，导致引进来的第三方审计单位整体水平较低、审计工作程序不规范。部分审计外包项目没有明确内部审计和外包审计的职责分工，内部审计部门没有协调好技改部门、施工单位和第三方审计单位的工作关系，导致外包审计工作混乱无序。

（2）审计质量把关不到位。内部审计部门没有对第三方审计单位的审计工作底稿、函件和审计报告等工作成果进行复核把关，导致审计工作质量不高，甚至出现审计质量事故，给企业带来风险。

（3）激励手段不足。在开展外包审计工作过程中，企业往往既想获得良好的审计效果，又想少支付审计服务费用。这就导致企业在选取第三方审计单位的时候盲目的压低审计费用，又规定了繁冗的审计服务内容，使第三方审计单位成本吃紧，甚至引起第三方审计人员的“逆向选择”风险，个别审计人员可能跟施工单位串通合谋，给企业造成损失。

（4）没有按需开展审计外包。工程项目审计整体上分为两大类，跟踪审计和财务决算审计。其中，跟踪审计包含了施工过程中的审计和项目验收结算审计，一般由工程造价咨询中介机构实施;项目整体验收完成后，对于整个项目的财务决算审计，则应由会计师事务所来实施。但是很多企业在实施外包审计的时候，没有搞清楚两者的区别，错误的一揽子外包给工程造价咨询中介机构来实施。

三、外部模式下的工程审计质量控制途径

为了解决上述工程审计外包模式出现的困境及审计质量问题，除了政府、行业出台清晰的法规、制度等指导性文件之外，本文提出了以下四点充分发挥审计外包优势，激发内部审计和社会审计合力，保证外包审计工作质量的方法途径。

（一）建立全面的第三方审计单位准入、管理和考核机制

1.建立审计外包事前评估机制。由内部审计部门牵头组织相关部门评审，按审计业务外包需求选择合适的第三方审计单位。

2.建立审计外包业务的准入门槛。采用公开招标的方式确定第三方审计中介机构，对潜在投标人进行详细的审查和筛选，对企业资质信誉、历年业绩、获奖情况和人员配备等均要有明确的要求，同时要设置一个客观公允的招标价格。通过公开、公平、公正的选择机制，保证第三方审计单位和委派人员的资质，以提高审计外包的工作质量，减少审计风险。

3.建立过程跟踪管理机制。内部审计单位要对第三方审计单位的日常审计工作进行管理跟进。一是第三方审计人员每天均要填报审计工作日志，记录一天的工作情况;二是第三方审计单位每周都要记录汇总审计情况，并于每周末上报内部审计部门;三是第三方审计组要每月提炼月度审计工作简报，并于每月底上报内部审计部门;四是重要审计事项和关键问题随时上报。

4.建立年度考核问责机制。考核方式采取“一项一考核”和“年度考核”相结合的方式，由内部审计部门牵头，组织内部审计人员和工程技改人员对第三方审计单位工作成果进行检查、考核。

（二）建立顺畅的审计沟通协调机制，并明确双方职责

工程审计工作虽然实施外包模式，但是企业内部审计部门依然要对审计工作负主体责任。因此，明确内部审计和第三方审计的职责分工非常重要。应明确第三方审计对自身出具的审计结论负责，内部审计部门对使用第三方审计结论的结果负责;同时，内部审计部门应该利用熟悉企业文化和所在行业、企业的规章制度与业务流程的优势，充分调和第三方审计单位在企业文化、工作风格上与企业自身、相关第三方参建单位之间的冲突，建立顺畅有效的审计沟通协调机制。

（三）建立完善的外包审计结果评审复核程序

对于关键审计环节和重点审计领域，要实行质量抽查、专家复核等严格的审计质量复核程序。尤其是对于招标控制价、工程进度款、单项工程结算等涉及工程造价的关键审计节点，内部审计部门应该组织单位内外专业能力突出的专家进行会议集中评审，对第三方审计结果进行复核，以此督促第三方审计单位严格把握审计质量，降低审计工作的整体风险。

（四）设置有效的审计费用奖励机制，激励外包审计工作积极性

企业在选择第三方审计单位时，不能任意压低审计服务费用，应该严格按照地方或者行业标准支付审计服务费用;为了进一步激励第三方审计单位的积极性，建议设置审计效益费用，对于审计成果突出或者审减工程造价超过一定比例的，奖励第三方审计单位一定的效益费用。这个审计效益费用，可以从对施工单位的扣罚款中支出。这也在一定程度上规避了第三方审计单位的逆向选择行为。

参考文献

[1]张倩如.内部审计外部化实施过程及管理探析[J].财会通讯，2018，（22）：78-81.

[2]邹积娜.高校工程审计外包管理存在问题及模式构建[J].中国内部审计，2019，（04）：63-65.