周 艳

法律责任是指违反法律规定的义务而应承担的不利法律后果。法律责任的主要作用是惩罚、救济和预防。科学合理设定法律责任是法律上的权利、义务、权力、职责等条款得以有效实施的基本保障。近年来，注册会计师行业发展实践也充分证明了这一点。目前行业发展中存在的一些问题，与《注册会计师法》中法律责任条款的欠缺和不完善存在一定关系。因此，在《注册会计师法》修改工作中，应高度重视法律责任部分条款的修改完善。从责任主体角度看，《注册会计师法》中的法律责任应该包括注册会计师法律责任、财政部门和注册会计师协会法律责任、委托人和被审计单位法律责任以及其他有关主体的法律责任。其中，主要部分为注册会计师法律责任，但其他主体法律责任也应包含在内。从责任形式角度看，《注册会计师法》中的法律责任主要包括行政责任、民事责任和刑事责任。由于刑事责任一般情况下只由刑事法律法规规定，其他领域法律法规通常不对刑事责任另作规定。所以，本报告只涉及法律责任中的行政责任和民事责任。由于《注册会计师法》未涉及注册会计师之外其他主体的民事行为，所以，就民事责任而言，只论及注册会计师民事责任。需要特别强调的是，本报告在提及注册会计师法律责任时，如未特别指明注册会计师和会计师事务所，均包含会计师事务所法律责任。

一、《注册会计师法》中注册会计师行政责任条款存在的主要问题及修改建议

（一）存在的主要问题

1.部分注册会计师的禁止性规定或义务性规定缺乏相应的责任条款。……