摘要：网络环境下的会计信息系统内部控制帮助企业高效地完成会计工作，企业会计信息连续地、系统地、全面地、综合地反映了企业的经营状况，并为管理者做出经营决策带来关键的参考。然而换个思路来看，互联网的发展和普及让信息数据快速且大范围传播，加上技术存在的漏洞和不足、内部控制不严谨的问题，给企业的会计安全造成了一定的威胁。本文针对网络背景的会计信息系统内部控制课题展开深入研究，希望能够帮助目前网络技术之下的会计信息系统提升和完善，让企业的会计工作不但能够享受网络时代的便利和高效，同时保证安全性。

关键词：网络背景;会计信息;内部控制;建设

中图分类号：F275  文献识别码：A  文章编号：2096-3157（2020）20-0181-02

会计信息系统第一次理论性的登上历史舞台是在1494年，意大利数学家卢卡·帕乔利在他的《算术、几何与比例概要》一书中详细阐述了复式记账法的基本原理，使它的优点及方法开始为世人所了解并逐渐接受，这便是现代会计的开端，它也是会计发展史上一个重要的里程碑，因此，帕乔利也被称为会计之父。借贷记账法一直沿用至今。

现代化信息技术下的会计系统和过去的老旧模式最大的差别就在于是否运用了现代信息技术来运作会计工作。在20世纪中期，美国的企业就开始借助电子信息技术进行工作人员的薪酬计算，也算是信息技术和会计工作相辅相成的开端。在那之后会计工作不断革新和升级，慢慢创造出了两者相结合的会计信息系统。现代信息技术给会计工作提供了不小的帮助，缩短了工作时长，提高了速度。然而凡事都有两面性，这中间也不可避免地出现了许多问题，带来很多的风险，这是因为会计信息系统内部控制体系还处于一个需要不断完善的过程，需要通过一些措施来完善。

一、网络技术中会计信息系统的理论研究

虽然会计信息系统跟信息技术相结合能够帮助会计工作的效率有所提升，然而会计信息系统还是会存在部分漏洞和缺陷。

1.会计信息系统电子化流程提高了造假概率

过去的会计工作需要把全部的会计数据和流程都书写下来，记录在账册中，假如出现篡改的情况很容易被发现。但是电子化的会计信息工作却免去了这一步骤，就算实施了数据的篡改在电子账册上也不容易被发现，同时由于技术的限制，被篡改的数据难以改回来。这种情况下，会计信息的质量就会受到影响和威胁，对企业来说是不小的风险。

2.会计信息安全没有保障

现代会计信息都是使用网络和信息技术来进行的，假如网络和硬件软件出现问题，则会计信息的各项数据资料很容易被窃取或者丢失，影响重大。因此，网络的安全保障和硬件软件的维护检查工作假如没有到位，就会给会计信息安全形成威胁。

3.系统工作者给会计信息系统造成的风险

系统操作的工作者不但要具备全面的会计知识和技能，同时也要拥有熟练的信息技术。由于现代会计信息系统是涵盖两个领域的技术，所以也给相关工作者提出了更高的要求。假如工作者不具备熟练的技能，工作效率和质量必然不会很高，甚至比不上传统工作模式。更严重的情况，由于工作者的技能水平不达标，可能会给信息系统带来风险，造成数据丢失、损毁的可能。

二、网络环境中会计信息系统内部控制的知识研究

1.网络环境中会计信息系统内部控制的要求、模式和范围变化

信息技术让我们不再限制于书面资源，和会计工作的结合能够帮助会计数据的搜集更高效，不同科室、部门的财务数据资料能够在短时间内聚集到一起并进行整理，对于内部控制来说范围更广且全面了。会计信息系统内部控制的要求不仅包含了对工作人员的活动，同时也涵盖会计信息系统的运作。会计信息系统内部控制利用现代技术，把企业的财务数据和业务状况放在一起，进行快速、高效的核查和管理，帮助企业更好地掌握企业的运营状况和水平。并且，会计信息系统内部控制会把重点转向企业的综合价值方面，而不再是个别和单独的优势，对于企业的综合判断和未来计划都是十分有力的支撑。

2.网络环境中会计信息系统内部控制变得更加流程化

网络环境中会计信息系统内部控制的活动变得更加流程化，同时不同步骤间有着很大的关联性，牵一发而动全身，假如某个步骤出錯，就会对其他甚至整个流程造成影响，全部出错。同时，假如财务工作者忽略了这一错误，则全部流程的错误都可能无法被察觉，对于企业来说必然造成大笔损失和严重后果，风险极大。

3.网络环境中会计信息系统内部控制授权方式不够多元化

传统的会计信息处理只包括账证核对（账簿记录与会计凭证核对），财政核对全部的工作步骤都是需要会计工作者来查验过的，通过指定工作人员进行签字、盖章的步骤才能够被认可。计算这中间出现了一些差错也可以很快被找出、改正，即使这样的做法肯定不是高效省时的选择，但对于工作质量和安全性来说确实很好的选择，并且规避了一定的风险。然而，网络环境下的会计信息系统主要是依赖于网络的运营，其操作运行的一切环节都需要通过网络进行。这样的操作方式只需要工作人员在会计处理时输入相关的代码，就可以完成某个操作，非常得便捷，并且大大提高了工作效率。但是授权方式过于单一，不同职务的员工有自己相应的操作权限，权限较高的可以随意查看权限较低的员工的情况，反之则不行，这就会给内部控制造成一定的阻碍，并且授权方式过于单一缺乏相互间的制衡，会计信息就会很轻易地被泄露出去。并且会计处理脱离了纸质化过程，一些错误就无法轻易地被察觉并更正，很容易造成内部控制失效的情形。

三、案例分析

某企业组织架构具体包括了以财务为核心的总账处理系统、往来账处理系统、应收应付处理系统、固定资产处理系统、现金账处理系统、成本费用处理系统和工资薪金处理系统，以及以业务为核心的购销存货处理系统，这些系统构成了该企业的会计信息系统内部控制。该企业将各分公司包括总公司集团的财务信息直接传送给总公司的财务部门，由他们将这些信息收集、整合好之后，报告给管理层，为他们决策提供可帮助的信息。

1.企业内部控制漏洞分析

通过调查，总结出该企业的会计信息系统内部控制面临这些漏洞：

（1）企业缺乏有效且完整的相关制度。该企业在会计信息系统内部控制方面并没有十分用心，甚至没有设置独立的部门和科室来进行这项工作，仅仅在别的科室中安排了部分工作人员来开展工作。在這种情况下，会计信息系统内部控制活动想要开展必然障碍重重，一定要先跟有关领导请示，才能进行相关工作，但有关领导在会计信息系统方面并不具备足够且达标的知识水平，对于判断和部署工作不能胜任。因此会计信息系统内部控制的工作必然就质量不高，偏离了正常轨道。

（2）企业职责分配不明确。根据会计工作的经验来看，企业内部的职责分配必须清晰、明确、合理，否则肯定会出现各种问题。而在会计信息系统内部控制工作中，职责的分配同样至关重要，但该企业却没有做好这一点，职责分配不清晰也不合理。尤其体现在企业的总裁身上，他身兼四职，仅一人就担任了企业的党委书记、总裁、董事长以及监事会主席，这样的职责分工就会导致权利制衡失效。并且众所周知在会计信息系统内部，不相容职务做到分离不仅关键同时也是必须的。假如职责分配不合理、不清晰，权责之间做不到互相制衡、监督，必然会产生以权谋私的问题，企业的内部管控、监督更加是漏洞百出。

（3）会计从业人员职业技能与道德素质普遍偏低。据了解当时该企业会计岗位上的人员并不是很具有专业性的，不仅学历普遍较低，而且大部分人对专业技能知识也没有很好地掌握，这就导致了在处理会计信息时没有办法很好地将企业经营与会计信息系统结合起来，只是形式化地做了一些浅层次的工作，内部控制也无法有效实施，因此会计信息系统就不能够充分体现其价值，并且在一定程度上还增加了企业的成本。

2.问题的原因

（1）组织结构问题。根据上文可以知道，该企业采用的是直线职能制的组织结构，这种直线职能制的组织形式只适合于规模较小的企业，当时的该企业已经是规模很大的大型国有企业了，旗下拥有几百家子公司和控股公司，再以这样的模式管理公司，一来会给上级领导造成很大的工作压力，管理的内容太多太复杂，会计信息系统中传输过来的电子信息不能完全被人数较少的领导层所消化，领导就不能在工作中做到面面俱到，难免会在决策中出现判断失误。二来，以总裁为核心的“家长制”的组织形式，看上去更像是总裁的家族企业，一人同时担任总裁和监事会主席，权利缺少监督和制衡，这样很容易造成权利的滥用，出现舞弊等情况，给企业带来财务风险。

（2）会计信息的管理问题。从组织结构图中可以看出，企业把大部分精力都放在了业务部门，会计部门所占的比重非常小，更不用说注重对会计信息的控制了。这也是由于领导层的局限性造成的，他们认为只有与业务相关的部门才能够为企业带来利润，而会计部门只是起辅助作用，因此就忽视了它的作用。然而，事实并非如此，正是因为忽视会计信息的作用，导致会计信息系统不完善，会计信息质量不高，所以造成了管理层对会计信息的掌握缺失，对企业资产、负债以及现金流都不够了解，以至于在2003年欠下巨额负债，不得已使企业走向债务重组的道路。

（3）会计信息系统内部控制实施问题。企业虽然设有内部控制机构，设有监事会和董事会，但是调查发现该企业公布的内控审计报告表中只有2012年之后的统计结果，2012年之前则是一片空白，说明在这之前企业并没有将会计信息系统的内部控制落到实处。

四、完善会计信息系统内部控制的建议

1.完善会计信息内部控制体系的组织架构

从岗位设置、流程设计、权责落实等多方面进行考虑，形成权责分明、相互牵制、严格监督的组织架构。

2.加强会计信息的内部管理

制定切实可行的会计信息内部管理制度，提高相关人员的技术与职业道德水平，完善奖罚规则，发现问题及时处理。

3.完善会计信息内部控制体系

从相关的内部控制制度到执行和评价监督，都要落到实处。

总而言之，本文认为会计信息系统内部控制是企业运转、管控的核心要素，企业一定要认识到它的意义和作用，认真对待，才可以确保会计信息的达标，才可以成为管理者做出经营决策的依据。所以，企业一定要打造一系列和企业的状况、规模互相匹配的会计信息系统内部控制制度作为支撑，做好对危险状况的防范和处理措施，在进行资金交易、资源管理的过程中严格按照规定执行，做好对开支的把控和管理，做好对完成的交易的核查工作并实施总结，不定期查验企业的资产资源。要打造合理且严谨的职责岗位配置办法，清晰规定各个岗位的权责，做好不相容岗位的分离、制约、监督，避免以权谋私的可能。设置好相关的制度后要按照制度落实，不能纸上谈兵、流于形式。企业法人、董事会、监事会要加强制度的管理，从实际上把会计信息系统内部控制与企业生产经营结合起来，使会计信息系统内部控制机制有效实施。

参考文献：

[1]杨凯捷.网络环境下会计信息系统内部控制研究[J].时代农机，2017，44（03）：63～64.

[2]刘国涛.网络环境下会计信息系统内部控制研究[J].纳税，2018，（01）：93～93.

作者简介：

张小芸，供职于浙江浙大网新国际软件技术服务有限公司。