朴婧怡 邵晓轩

摘要：增值税是我国当今税收体系的重要组成之一，也是我国企业税负的主要构成。本文以94年增值税改革为切入点，介绍增值税的概念、特点，分析“营改增”对我国中小企业的积极作用，同时探讨了增值税在经济新常态条件下的地位与作用。

关键词：增值税;营改增;中小企业;经济新常态

1.增值税的概念、特点与作用

增值税，顾名思义，是对商品流通和劳务过程中发生的增值额进行课税的税种，主要的负税人是经济活动中创收的企业和个体。增值税在我国的前身是营业税。相比起对整体营业额征税的营业税，增值税仅对对每个生产经营环节所产生的增值部分征收税款，因此增值税最突出的优点就是能避免重复征税，从而减轻税负。此外，增值税还能形成生产链上下游企业的相互监督机制，有效避免偷税漏税，降低财政部门的征税成本。目前，增值税是我国税收体系的重要税种之一。

2.我国中小企业与增值税

2.1我国中小企业的划分与规模

我国中小企业的划分经过了几调整。其中从定量的角度上，我国主要根据从业人数、营业收入和资产总额等指标进行界定。2011年6月，我国在不改变划分指标的基础上扩展了企业规模类型，将微型企业从中小型企业中分离出来，由超大型、大型、中型和小型四类企业扩展为超大型、大型、中型、小型和微型。其中，我国小微企业占总数的比重超过70%。

2.2中小企业与增值税

作为我国市场经济的重要组成部分，中小微企业却面临融资困难、资金短缺和人才流失、团队建设、商业模式等内外部因素的制约，发展情况不甚乐观，其中资金紧张，财务困难尤其突出。税收负担是企业生产成本中的重要组成，通过减轻税负能够一定程度上缓解企业尤其是小微企业的生产瓶颈，减税降费具有重要意义。在过去，营业税是中小企业的主要税负之一，但由于营业税主要按营业额全额征税，货物生产需要消耗劳务和其他货物，劳务提供也需要消耗货物和其他劳务，因此，货物销售和劳务提供实际都存在重复征税，对企业而言是在无形中增加了税收负担，尤其对于资本力量较为薄弱的中小企业而言，重复征税带来的弊端明显，严重遏制了企业的生产积极性和长期发展。因此，企业税负的改革迫在眉睫，将营业税改为增值税这样一项重大的改革应运而生。

3.浅析“营改增”的作用

94年分税制改革后，我国一直采用营业税和增值税“双税并行”的制度，导致重复征税，给中小企业造成了较大税收负担;对第三产业不公平的税负证书欧也严重积压了生产型服务业的生产空间和产业发展潜力。在这样的背景下，进行税制改革是时代的必然要求，也具有多重裨益。

3.1减轻税负

对于增值税小规模纳税人而言，原来5%的营业税降为3%的增值税，负税降低了40%，极大地减轻了税收负担，而小规模纳税人占中小企业的70%，可见这一降税减负的举措力度大且影响范围广。除去税率的降低，“营改增”过程中还更加规范了税收优惠的问题，增加更多抵扣项目，间接降低了实际纳税金额，减轻企业负担，有利于企业的长期发展，使这部分市场经济主体焕发活力。

3.2提高自主创新能力

除去降低税负的核心优点外，增值税的扩围还刺激了中小企业的自助创新。我国中小企业本身就是研发创新的主体，通过降低中小企业税负，原来从属价内税的营业税转变为属于价外税的增值税，使得企业利润增加，资金流扩充，企业可投入研发创新的资金增加。此外，“营改增”许多政策项目设计的范围围绕科研创新、高新技术领域，因此能够以低税率吸引更多企业对这些领域的投入，从而也会提高企业的自主创新能力。双重作用下，增值税可以有力加速中小企业的技术革新和生产能力进步，对国家各产业的科技发展也有着举重若轻的重要影响。

3.3其他优点

伴随着税负减轻和税收优惠政策支持，“营改增”还带来了许多延伸性的优点。例如，通过减轻负税，能够降低中小企业产品和服务的成本，从而提高市场竞争能力，同时也能提高盈利能力和融资能力，促进中小企业的积极融资和扩大经营。可见，营业税改增值税不仅从税负等方面带来了直接的积极影响，也间接降低了中小企业的其他运营成本，一定程度上缓解了中小企业融资难的问题，从更深的层次潜移默化地促进了我国中小企业的长期发展。

4.经济新常态下增值税的改革及影响

随着国内外经济形式的变化，我国步入经济新常态，突出表现在经济发展由高速转为中高速，经济发展中的供给側结构性问题逐渐突出。过去常用于刺激经济的供给侧的调控工具，如部分财政政策与货币政策，如今只能起到短期缓解的作用，而无法深入问题核心。要避免陷入“中等收入陷阱”，就必须通过一系列市场化和法制化的制度性改革，转变经济发展方式，以创新驱动发展。而我国在2019年下调增值税税率，16%降为13%，10%降为9%，在一定程度上能够扩大企业作为市场主体的自主创新能力和意愿，也有助于进一步降低税负，提高国内外的市场竞争力，是顺应和符合新常态下我国经济转型发展的重要举措。由此可见，增值税改革也是我国进一步进行市场化和法制化改革的重要要求，是迎接新常态挑战的重大战略。

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