摘要：在经济不断发展的时代背景下，审计技术在企业管理中得到了更进一步的应用，市场对审计技术也提出了更高、更新的要求。分析程序作为审计程序中的重要方法之一，不仅能够有效提高审计的效率，同时也能够提升审计的质量，进而为企业的健康可持续发展提供可靠的支持，如今已经逐渐被广泛应用于企业财务报表审计中。如何对其展开更进一步的分析及研究，也成为全球审计发展的一大趋势。本文首先对分析程序的概念进行了简要的阐述，然后对分析程序在企业财务报表审计中的应用价值、设计方法、具体应用状况及应用对策进行了较为全面的分析和探讨。

关键词：分析程序;企业;财务报表审计;应用

中图分类号：F239.4文献识别码：A文章编号：

2096-3157（2020）17-0191-02

随着我国市场经济的不断发展，企业的数量及规模都得到了不同程度上的擴展，企业的经营风险也随之而来，这不管是对审计环境的变化还是对审计模式的转变，都带来了一定的影响[1]。如何采取有效的方法对这些风险进行全面的管控，便成了当前企业发展与管理过程中所需面临的重要问题。作为一种十分有效的方法，分析程序所具备的优势及作用尤为明显，将其应用于企业财务报表审计中，可在提高审计效率及质量的同时降低风险发生的可能性。然而，在实际应用的过程中，由于其本身存在着一定的局限性，再加上受到多方因素的影响，所以便很容易对审计效率及质量带来不良的影响。因此，加强分析程序在企业财务报表审计中的应用极具重要意义。

一、分析程序概述

分析程序作为获取审计证据途径中必不可少的技术之一，其被定义为对不同财务数据信息之间的内在关系进行全面且详细的分析，并用于调查异常数据的审计方法[2]。在了解并掌握分析程序的含义时，可从以下几个方面入手：其一，分析程序的对象，分析程序并不适用于一些不具备内在联系的数据，其更适用于分析和研究财务数据以及非财务数据之间的内在关系;其二，分析各种数据，这也是分析程序的重点内容，在实际分析的过程中，其主要是通过计算的方式来分析重要项目的比率以及趋势，并对出现异常的数据进行识别与调查;其三，分析的目的，即确认和评价财务报表中所涉及财务信息的真实性、准确性以及可靠性等，以达到降低审计风险、提高审计效率及质量的目的[3]。

二、分析程序在企业财务报表审计中的应用价值

1.可对风险进行评估

在企业中实施风险评估程序，可对企业财务报表层次进行科学合理的评估，并进一步确认其中可能存在的错报风险。在实际实施的过程中，将分析程序的方法应用其中，一方面可对财务报表中出现的异常变化以及所存在的报错风险进行及时的识别和确认，另一方面还能够对企业的财务状况以及营业状况等进行进一步的了解，有助于企业及时发现问题及风险，并采取有效的措施加以应对[4]。

2.可实现审计证据的有效收集

在进一步审计所评估的重大错报风险时，通过应用分析程序，可对审计证据进行较为全面且有效的收集，相较于细节测试，其工作量更少，而且也能在很大程度上节约审计成本[5]。除此之外，通过对分析程序的有效运用，还能提高审计工作的效率及质量，并降低审计过程中出现风险的可能性。

3.可提高财务报表审计的合理性

当审计工作快要结束或已经结束时，将分析程序应用其中，可在有效收集相关审计证据的同时，从整体上把握企业财务报表的合理性以及准确性。尽管在此过程中还有可能会出现一些未能发现的风险，但是通过分析程序的合理运用，便可以根据实际情况追加审计程序，以此提升所发表的审计意见的合理性及有效性。

三、分析程序的设计方法

1.确定审计目标

为了能够充分发挥出分析程序所具备的优势及作用，在实际执行的过程中首先要做的就是明确其所要完成的目标[6]。由于审计各个阶段的目标都存在着一定的差异性，所以在实际运用分析程序时则需要根据各阶段的实际需求制定不同的目标。比如，计划阶段的主要目标就是对潜在的风险进行识别和预防，实质性测试阶段的主要目标就是对审计证据进行全面且有效的收集，审计报告阶段的主要目标则是进一步复核企业财务报表整体的合理性。

2.对分析程序进行合理设计

审计目标是设计分析程序的重要基础，所以要想提高其设计的合理性及科学性，在实际执行的过程中则需要根据在明确审计目标的基础上，明确各项目之间的内在联系，以此来降低因联动关系所造成的各种风险。比如，就主营业务收入以及主营业务成本之间的关系而言，前者一旦发生变动，后者也会发生相应的变动;若前者出现增加或减少的情况，而后者却未出现相应的情况，则表明二者之间有一个或两个出现了问题。

3.选择合适的数据

在应用分析程序的过程中，其主要是通过分析重要项目的比率、趋势以及绝对值等来找出其中所存在的异常，然后为其他细节测试提供相应的审计线索，或者是为后续程序的开展提供直接性的审计证据[7]。为了能够确认所出现差异及波动的原因，并提高审计的准确性以及可靠性，在实际执行分析程序的过程中，则需要提前确认基准数据，然后以此为基准，对其他未审计的数据进行对比，在此过程中一旦出现不符合期望的差异，则需要对其进行其他的细节测试审计程序，以便能够找到合理的解释。

4.调查并评价所出现的差异

在将分析程序应用于企业财务报表审计的过程中，一旦出现了不符合期望的差异，企业管理层应予以合理的解释[8]。当管理层无法做出解释或做出的解释有明显错误的情况下，应引起高度的重视，通过执行追加审计程序来找出其错报的原因所在;即便是在解释合理的情况下，也要通过执行其他细节测试审计程序的方式来验证管理层的解释是否可靠。

四、分析程序在企业财务报表审计中的应用

1.分析程序在企业财务报表审计风险评估阶段的应用

在企业财务报表审计的风险评估阶段，将分析程序有效地运用其中，可及时发现并识别项目中所存在的一些异常之处，并进一步确认其中潜在的一些风险领域，以便能够及时制定出相应的审计策略加以应对。由此不难看出，这一阶段的审计目标主要是为了识别其中所存在的舞弊以及风险等，以便能够为整个审计方案的执行提供正确的引导，而非是收集相关的审计证据。

2.分析程序在企业财务报表审计实质性测试阶段的应用

在企业财务报表审计的实质性测试阶段，若出现的重大错报风险程度较低，通过分析程序的应用便能够提供与账户余额相关的证据，从而为审计师审计意见表达的可靠性及合理性提供强有力的支持。通常情况下，分析程序在确认账户余额、交易金额以及报表项目异常等方面的应用也十分广泛。当其中任一项目发生异常，相关审计人员则需要立即进行证实，一旦异常变化被证实，还需对发生异常的原因进行更进一步的分析。由此不难看出，分析程序在这一阶段应用的目标主要是为了收集和获取相关的审计证据。

3.分析程序在企业财务报表审计报告阶段的应用

将分析程序应用于企业财务报表审计报告阶段，一方面可为相关审计人员判断获得的审计证据的充分性提供有效的帮助，另一方面也能够实现对报告数据的可靠性以及合理性的整体把握，从而对报表中所存在的异常进行较为全面的评估。由于一些有意识的舞弊事项不容易被发现，所以在实际应用分析程序的过程中，即便是做足了细节测试程序，相关审计人员也要保持一定的警惕性，并认真落实相应的复核工作，以此来提高审计证据的可靠性以及准确性。

五、分析程序在企业财务报表审计中的应用对策和建议

1.将分析程序与其他审计程序进行有效结合

不管是在企业财务报表审计评估风险阶段还是在实质性测试阶段，相关的审计人员都应该在应用分析程序的过程中，结合其他审计程序来获取审计证据，以此来提高审计证据的合理性以及充分性，进而提高审计结果的准确性及可靠性。比如，在企业财务报表审计评估风险的阶段，便可以将问询、观察以及检查等多项审计程序进行灵活的运用，并结合分析程序对其中存在的异常变化进行进一步核实和验证。

2.灵活运用分析程序的方法

从当前常见的几种分析程序方法来看，回归分析法尽管能够有效预测所存在的财务风险，并实现对审计风险的有效防控，但是由于其对相关审计人员的专业性要求较高，所以要想让分析程序所得出的结果更为精准和可靠，则需要加强相应的培训，并结合其他几种方法提高审计的效率及质量。

3.提升相关审计人员的素质水平

在企业财务报表审计中应用分析程序，要想达到预期的审计目标，提升相关审计人员的综合素质显得尤其重要。审计人员只有敢于质疑，具备诚信品质，并以客观负责的态度开展工作，才能保证审计证据的可靠性及结论的客观性。为此，对审计人员的职业能力进行适当的培训尤为重要[9]。此外，也可以通过后续教育及实务学习等方式来提升审计人员素质水平及业务能力。

六、结语

综上所述，在实际应用分析程序的过程中，一旦出现了应用不当而导致审计结论错误的情况，势必会给企业带来不同程度的审计风险。加之分析程序所涉及的内容十分广泛，企业所面临的经济环境较为复杂，所以要想切实提高企业审计的效率及质量，仍需结合企业自身的实际情况以及国内审计环境的具体情况，对分析程序理论以及方法等进行不断探索。

参考文献：

[1]张爱红.分析程序在企业财务报表审计中的应用[J].财会通讯，2017，（31）：88～92.

[2]李峰.分析程序在财务报表审计中的应用例解[J].中国商论，2017，15（27）：166～167.

[3]王素亚，雷莹.分析程序在识别财务报表舞弊中的应用——以S公司为例[J].河北农机，2019，24（10）：88～89.

[4]李夢瑶，陈双生.分析程序在审计实务中的运用[J].管理观察，2018，38（29）：166～167.

[5]王慧琳.会计师事务所分析程序审计技术的缺陷及其改进分析[J].财会学习，2018，33（24）：136～137.

[6]田武宗.论分析程序在财务报表审计中的应用[J].商业时代，2010，14（36）：62～63+101.

[7]娄智强.浅谈分析性程序在财务报表审计的应用[J].企业导报，2013，（21）：83～84.

[8]王丽枝.企业财务报表审计中的问题及对策探析[J].企业改革与管理，2015，25（2）：178～178.

[9]焦靖淼.现代网络技术在企业财务审计中的应用分析[J].全国流通经济，2018，（25）：120～121.

作者简介：黎彩霞，供职于广东德泰永丰会计师事务所。