摘要：上市公司是市场经济领域中一个非常活跃的因素，也是推动市场经济发展的一支重要力量，作为市场经济活动的主体之一，上市公司财务报告本应该是对公司财务状况、经营成果、现金流量等情况的真实、客观反映，本应为信息使用者如实提供准确、有价值的信息。但是由于种种原因，上市公司财务报告舞弊现象时有发生，屡禁不止。上市公司粉饰财务报告的行为，不仅侵害了信息使用者的权益，甚至还危害到了证券市场和国家经济的健康运行。本文以上市公司财务报告失真的危害性为切入点，探讨了提高上市公司财务报告质量的有关策略。

关键词：上市公司;财务报告质量;提升策略;市场经济

中图分类号：F275文献识别码：A文章编号：

2096-3157（2020）17-0026-02

一、上市公司财务报告舞弊的危害性

随着近些年来我国经济发展态势的持续稳定向好，很多企业都把上市作为提升自己发展水平的一条重要途径，并且企业发展得越快越好，通过上市来寻求进一步发展的愿望往往也就越强烈。如同上市前需要编制财务报告一样，上市后的公司也需要编写财务报告，并且由于上市后公司财务报告披露的内容关涉着各方利益集团的利益得失，因而更加引人关注。一般来说，上市公司发布的财务报告主要应包括这样一些内容，如资产负债表、损益表、现金流量表、所有者权益变动表、财务报表附注等。从客观上说，上市公司财务报告披露的内容，是公司经营管理者和投资人进行经营决策和投资决策的重要依据，应该遵循会计准则等财经法规的要求，实事求是，真实准确，以为信息使用者提供有价值的信息为己任。但事实上常常并非如此，一方面，我国资本市场起步较晚，在制度建设方面还有不完善的地方，给上市公司财务报告舞弊留下了一些可钻的漏洞;另一方面，公司经营管理者出于自身利益的考虑，也会伺机对财务报告内容做粉饰处理，此外再加上对财务报告舞弊行为处罚力度的有限，所以，上市公司假借财务报告舞弊“包装”自己的现象在证券市场上才会屡见不鲜。如果上市公司财务报告舞弊行为得不到制止，不仅会误导投资人对公司真实财务状况、经营业绩等的正確判断，做出错误的投资决策，让投资人的合法权益蒙受损失，还会误导政府有关部门对上市公司的正确监管，破坏社会资源的优化配置，扰乱证券市场的运行秩序，甚至危害到国民经济的健康的发展。可见，上市公司财务报告舞弊不单影响广泛，而且后果也极其严重，必须采取措施强力制止。

二、上市公司财务报告质量的提升策略

1.设立独立董事制度

对上市公司而言，董事会在公司治理结构中应保持必要的中立性，在各方利益分配问题上保持不偏不倚，这样可以减少公司财务报告舞弊行为发生的机会。要达成这一目的，就有必要在公司董事会中设立独立董事制度，引入独立董事管理机制。首先，公司董事会要引入一定数量的外部独立董事，这是因为外部独立董事在执行过程中更具公正性，有助于保证公司独立董事管理机制从形式到实质的统一，可以更好地提高独立董事制度的有效性;其次，公司还要为外部独立董事提供与其工作职责向对称的薪资待遇，这样可以增强他们的工作责任心，调动他们工作的积极性;此外，公司还要对外部独立董事的工作权限和工作职责进行严格明确，对工作中的失职行为制定严格的惩处措施，这样既保证了外部独立董事对公司监管权力的正常发挥，又防止了他们在工作中的懒惰不作为。从上市公司运营层面来看，独立董事制度的设立，尤其是外部独立董事管理机制的引入，不但促进了公司与投资者之间以及公司内部各利益集团之间利益分配关系的协调，减少财务部报告舞弊发生的可能，而且还促进了公司应对市场风险能力的增强。

2.加强公司内部控制

我们知道，信息使用者所看到的财务报告是由上市公司自己提供的，上市公司在编制财务报告的过程中，信息使用者并不参与其中，也没有机会参与其中，这就必然会给财务报告舞弊行为的发生留下一些机会。那么如何解决这一问题呢？目前比较有效的办法之一就是加强上市公司的内部控制建设。这是因为，相较其他措施而言，内部控制可以对上市的经营过程和经营状况行使例行检查、规划、制约、调整和评价等权力，比如上市公司帐面资产与实存资产是否一致、财务报告编制是否符合会计准则要求等，这些问题都属于内部控制的工作职权范围，所以说，如果上市公司内部控制得到了加强，那么上市公司财务报告的真实、完整性也就得到了加强。可见，上市公司拥有一套健全的内部控制体系，其意义绝不只在于公司管理水平、运营能力等的提升，还在于为信息使用者提供了高质量的财务报告内容。我国《会计法》对上市公司内部控制建设问题已有明确规定，各上市公司在具体制定中应以此作为规范的依据。

3.健全股票发行机制

股票发行机制是对上市公司在发行股票时在发行监管、发行方式、发行定价等方面所提出的制度性约束，是上市公司在发行股票过程中必须遵循的程序化规范，在市场经济环境中，健全的股票发行制度是防止上市公司对经营业绩进行粉饰的重要前提条件，是保证证券市场稳健运行的客观要求。然而由于我国证券市场发展比较晚，股票发行制度目前还处在由核准制向市场化转变的过渡期，因此在机制建设中还有一些不完善的地方，这就为上市公司财务报告舞弊留下了一定的机会。比如在我国现行规定中，某家上市公司如果出现了连续三年经营亏损的情况，那么这家公司就有可能会面临暂停股票交易的处罚，以维护证券市场的规范运行。这种管理模式下，上市公司一旦出现了不良经营业绩，那么为了不引起证券监管部门的注意，就极有可能会在财务报告上做手脚。比如，上市公司利用对财务报告的粉饰处理规避来自监管方面的处罚就是一种常用的伎俩。所以，要减少上市公司财务报告舞弊行为，就要尽快健全股票发行机制，不给上市公司利用股票发行机制中存在的漏洞而规避执法部门监管的机会。

4.完善业绩评价体系

由于业绩评价结果关系到上市公司经营者个人利益的得失，比如上市公司经营者的薪资待遇与其经营业绩是相挂钩的，因此，争取到一个好的经营业绩评价自然就成为了公司经营者追求的目标。但是，在我国现行上市公司治理结构中，公司的所有权与公司经营权是分离开来的，也就是说公司的所有者并不掌握公司的经营权，掌握公司经营权的人当然也不是公司的所有者，公司所有者与公司经营者之间其实只是一种委托代理的关系，正是由于这种代理关系的作祟，让公司所有权与公司经营权处在一种分离的状态，并引发了两者之间责任不对等、利益不相容等问题的出现。以公司经营者而言，当然想通过一个好的业绩评价来换取自身利益的最大化。公司经营者的这种想法本无可厚非，问题是公司所有者在评价公司经营者的经营业绩时，多以财务指标作为评价的主要依据，这种评价方式往往忽视了权益资本和价值增长，使公司经营者的激励性受到抑制，于是公司经营者出于对个人利益的维护，必然就会利用自己手中掌握的经营权来对财务指标进行粉饰，以此达到对经营业绩的粉饰，最终实现对个人利益的维护。所以，要保证上市公司财务报告质量，降低公司经营者以粉饰财务指标换取个人利益的冲动，就必须要对现行的业绩评价体系加以完善。比如在业绩评价指标中融入领导能力、经营模式、沟通方式、人力资源管理、人际关系协调、未来发展规划等要素，而不是一味单纯的追求财务指标，这对减少公司经营者产生对财务指标进行粉饰的冲动是很有必要的。

5.强化政府监管职能

政府有关部门以执法者的身份监管上市公司财务报告质量，对防止上市公司发生财务报告舞弊的行为来讲当然是非常具有威慑力的，当然能够收到非常好的防范效果。然而，一方面虽然目前我国政府在这方面采取了一系列的保护性措施，如《公司法》、《证券法》、《会计法》等财经法规的相继出台，已经对财务报告舞弊行为的发生产生了很大的遏制作用，但是就目前情况来看，这些财经法规的规定仍然还有一些不足之处，比如在对舞弊行为的处罚方面，每个法规给出的标准就不一样，就存有一些的差异性，并且也没有相应的实施细则作为对执行标准的补充或是解释，因此，在实际执行中就容易出现九龙治水、政出多门的情况，不但影响了政府监管部门的执行力度，还损害了政府监管部门的公信力;另一方面目前我国政府在对会计师事务进行监管方面存在的问题也不容小觑，我们知道，上市公司财务报告质量的好坏很多时候都与会计师事务有着密不可分的关系，所以如何做好对会计师事务所的监管工作，同样是事关上市公司财务报告质量可靠性的大事，就目前情况来看，当下我国有权对会计师事务所进行监管的部门主要有财政、审计和证券等部门，就以财政部门和审计部门同时监管会计师事务所这一事项而论，这其中既有权力与职责的交叉，又有权力与职责的重叠，这种监管方式显然非常容易滋生出两部门在实际工作中的推诿结与扯皮，其结果往往是都履行了监管职责，但是谁都没有监管好。因此，改善现行政府监管部门对上市公司财务报告的监督管理方式，强化政府的监督管理职能，这是很值得业界做进一步探索的问题。相信，随着我国市场经济体制改革的持续深入下去，这一问题很快就能够得到妥善的解决。

三、结语

综上可知，上市公司财务报告是企业经营决策、投资人投资选择和政府实施正确监管的重要依据，其质量优劣问题是一件事关所有信息使用者和各方利益集团利益得失的大事，采用科学有效措施防止上市公司财务报告舞弊行为的发生，乃是全社会的共同心愿。

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作者简介：贾冕，供职于平顶山天安煤业股份有限公司。