◆摘  要：2016年10月，W公司在公司进行财务检查过程中发现子公司1.6亿元的银行承兑汇票缺失，经调查发现公司原副总会计师、财务部部长肖某涉嫌挪用公司资金，并协助第三方公司以虚假应收账款作为质押向银行贷款三千万元。本文通过此事件对W公司的内部控制进行分析，并针对相关问题提出改进措施。

◆关键词：内部控制;风险管理

1背景介绍

1.1公司简介

W公司成立于1997年9月5日，并于1997年9月23日在深交所正式挂牌上市。W公司是一家国有控股的上市股份公司，发起人为A水泥厂。截止2018年12月31日，公司的最终控制人是S省国有资产监督管理委员会，实际控制人是S省建材集团有限公司，L水泥有限责任公司作为其控股股东，持股比例达42.58%。

1.2公司的经营范围

W公司的产品主要有：普通硅酸盐水泥和复合硅酸盐水泥，商品熟料、商品混凝土、新型墙材等。在公路、铁路、机场和水利等基础设施建设中，以及在房地产、民用建房等各类建筑工程中都被广泛利用。公司的水泥产品的营销采取以经销模式为主、直销模式为辅的模式。目前公司已经建立了多渠道、多层次的营销网络。水泥销售市场主要以江西为中心，向广东、浙江、福建等地区延展。同时，为了增加公司的利润增长点，W公司在保持水泥主业做大做强之外，也逐渐向产业链的上下游开展业务，并且积极探寻在其他领域的股权投资。2018年，W公司全年营业收入为102.08亿元，同比增长43.89%。资产总额为100.53亿元，同比增长20.06%。2018年实现的增加值为42.85亿元，同比增长70.24%;实现利润32.02亿元，同比增长100.78%。

1.3公司的组织架构

发展至今，W公司已拥有62个子公司。W公司设有股东会、监事会、董事会、董事会秘书、经理层以及各职能机构，与子公司共同构成了公司的组织结构框架。

1.4W公司财务部部长挪用资金案例

2012年12月，W公司聘任肖某为副总会计师、财务部部长，协助总会计师对W公司及子公司J公司进行财务管理、制定资金运营计划和资金调度等相关工作。然而，2016年1-8月，肖某将W公司1.76亿元银行承兑汇票私自交给罗某供其个人使用，至今未归还。2016年2月，肖某伪造制单和支付凭证，挪用公司资金4854万元给某公司控制人王某，帮助其进行资金周转。2015年8月至2016年7月，肖某违规使用公司印章，以L公司与W公司的虚假应收账款作为质押，骗取华夏银行授信6000万元，向华夏银行开具银行承兑汇票共计1.4亿元。

2W公司内部控制中存在的问题

2.1风险评估

风险评估是实施内部控制的重要环节，它能帮助企业及时识别和分析经营活动中出现的与实现内部控制目标相关的风险。W公司原财务部部长肖某因缺乏诚信和道德操守，滥用职权，涉嫌挪用资金、骗取票据承兑而导致公司遭受巨大损失。对于此类运营风险，W公司虽在内部控制制度和评价办法提及到风险评估的事项，但并未建立科学完善的风险预测和风险应对体系。公司在发现肖某2016年2月挪用公司资金时，除要求其限期还款外，并未采取任何完善资金票据管理的措施。

2.2控制活动

控制活动是企业在进行风险评估之后，采取相应措施将风险控制在公司可以承受的范围内。W公司的汇票不仅未按照规定专门派人保管，票据出入库也未受到任何内部牵引制度的制约。公司的印章管理制度并未得到有效实施。在W公司的控制活动中，公司的日常运营与制度大相径庭，承兑汇票也未严格按照规定进行盘点核对，这些行为都严重违反了财务制度。肖某滥用职权，财务人员也未履行好职责。

2.3信息与沟通

充分有效的内部沟通对企业控制环境、风险评估等方面有着关键的作用。W公司虽然制定了内部控制制度和评价办法、《银行承兑汇票管理办法》等制度，但从W公司财务人员在对肖某提供的票据审核的过程中可以发现，公司员工并未认真学习领悟其规定，反映出公司的信息传递未使员工有效的理解和利用。

2.4内部监督

内部监督是公司对内部控制的建立与实施情况进行监督检查，并且可以评价内部控制的有效性。2016年8月份，W公司在财务检查中发现子公司J公司价值约1.76亿元人民币的银行承兑汇票缺失。经调查发现公司原财务部部长肖某涉嫌挪用资金，其行为从2016年2月份开始，直至8月份才被查出来。这也表明企业在日常监督方面需要加强管理。

3改进措施

3.1加强培训，提高员工道德素质

2016年W公司员工数量达7760人，其中本科以上学历的员工数量仅373人，占总人数的4.8%，而大专以下的员工数量达5920人，占总员工数量的76.3%，公司员工整体受教育程度偏低。因此，公司在招聘过程中应适当提高关键岗位应聘人员的学历要求。同时，公司应当注重对员工的专业能力以及道德素质的培养。

3.2强化风险管理意识，及时采取風险控制措施

公司未及时对肖某挪用资金的行为采取积极有效的应对和预防措施，也未完善相关的风险规避方式，进一步造成公司1.76亿元的票据缺失。虽然在案件发生后，公司立即成立案件处置工作小组，聘请了专业律师事务所，启动相关承兑汇票的挂失止付、公示催告等程序，全力挽回经济损失，但是还是对公司造成了不利影响。所以公司应该提前进行风险评估、风险预测，做好风险规避的措施。

3.3加强票据与印章管理

W公司运行与财务制度不一致，进而让不法分子有机可乘。所以，公司要不断加强和完善财务制度以及票据和印章的管理。同时，建立日常信息核对制度，保证企业的财务账证相符、账账相符、账实相符，保证会计记录的真实完整。

3.4加强公司内部沟通，促进内部监督

W公司应积极组织提供合理化建议的活动，设立开放的沟通渠道，使公司员工可以通过各种方式与本公司主要领导直接沟通，从而向审计等相关部门及时反映问题。

参考文献

[1]巨潮资讯网.http：//www.cninfo.com.cn/new/index.

[2]唐昆.基于上市公司内部控制五要素的分析——以獐子岛公司为例[J].现代商贸工业，2019，40（02）：50-51.

作者简介

马路遥（1994.08—），女，汉族，河南焦作人，会计专业，硕士研究生，西安财经大学。