何佳亮

【摘要】21世纪初，上市公司财务报表舞弊问题已成为全球性的焦点问题。而财务报表舞弊的事件频频发生，不仅传递错误的信息损害相关方益，还扰乱经济秩序，同时也导致自身公司的社会信用危机。如果对上市公司的财务报表舞弊行为不严加打击和治理，中国的资本市场将难以健康发展。文章分析研究上市公司财务报表舞弊的目的、手段和危害，并据此探索治理对策。

【关键词】上市公司;财务报表;舞弊;危害

随着我国市场经济的不断发展，经济体制的不断改革，市场环境的不断完善，而企业，作为市场经济中重要的组成部分，所面临的竞争也越发激烈。与此同时，企业在经营发展过程中对财务工作的重视越来越高。因此，许多企业面对这样激烈的竞争压力，常常会选择财务报表舞弊这一违法行为，蒙骗投资者，获得利益，但终将会损害到企业自身的正常运营并阻碍我国市场经济的健康发展。

一、上市公司财务报表舞弊概述

财务报表舞弊主要是指公司管理层采用伪造、变造记录或凭证、侵占资产、隐瞒或删除交易或事项、记录虚假的交易或事项、蓄意使用不当的会计政策等手段操纵利润，误导财务报表使用者对公司业绩或者盈利能力的判断、获得非法利益的故意行为。

而上市公司选择财务报表舞弊的目的通常为以下几个方面：（1）掩盖企业的财务风险，获取信贷资金和商业信用。（2）制造良好的经营业绩，吸引投资者，利于融资。（3）操控利润以延迟或减少企业缴纳税金。（4）避免被ST或退市等等。

二、上市财务报表舞弊的主要手段

（一）虚增收入

一般情况下，企业通常会增加销售收入来达到粉饰财务报表的目的，其采取的手段主要有以下几种：（1）虚构经济业务。舞弊者通常会伪造顾客订单、销售合同、发票等文件虚构出销售对象和客户;或者在真实客户的前提下，夸大实际发生的经济业务。（2）提前确认收入。主要是对一些尚未销售的产品提前计入企业的销售额，或者是将消费者对该项销售有终止行为的产品进入销售收入内。

（二）虚构资产

虚拟资产挂账主要是指一些公司对于不再对企业有利用价值的项目不予注销，如已经没有生产能力的固定资产、三年以上的应收账款等等。此外，有些上市公司设置虚假银行存款账目，将账面资金转移到账外，以备不时之需。而在公司业绩不好时，大幅度调整应收账款以此来隐瞒亏损，给投资者带来经济状况变好的假象。

（三）利用关联交易舞弊

关联方在进行相关操作的时候，定价一般是采取双方协议的方式，此时上市公司会按照自身需要制定价格，高估资产、低估费用，影响会计信息的公允性，损害股东及利益相关者的利益。

（四）利用不当的会计政策和会计估计舞弊

根据规定，在满足一定条件下，企业可以变更会计政策，具有一定的变通性。企业为了实际工作的需要，通过对一项交易或业务核算，选用不同的政策方法得到的核算结果往往不同，以达到舞弊的目的。如在固定资产占总资产较大的企业中，企业往往会延长固定资产折旧年限以减少本期的折旧费用，增加利润。

三、上市财务报表舞弊的危害

上市公司通过财务报表舞弊来掩饰自己真实的经营状况，首先，公司的真实信息无法被外界所获取，影响投资者通过错误的信息而做出不当决策。其次，财务报表舞弊行为扰乱市场经济管理秩序，对国家的宏观调控产生不利影响。最后，从长远来看，不真实的会计信息得不到合理运用，对企业自身的生存发展产生消极影响，同样存在被查处的信誉风险。

四、上市财务报表舞弊的治理对策

（一）加强企业内部人员的职业操守

企业发生财务报表舞弊行为往往和企业内部人员有很大关系，尤其是管理层和治理层，一个企业的外在形象受到其职员的影响。企业要组织并开展职业道德教育，以“诚实守信”作为企业文化，提高职业的思想道德境界和法律意识。同时，会计工作人员应当及时学习最新的财会法律知识，依照相关政策、法规、会计准则处理会计事务。

（二）建立健全企业内控制度

完善企业内部的治理结构体系，做到职责分离，完善监事会监督管理机制，建立健全企业内部审计制度，合理保证财务报告的可靠性、经营的效率与效果以及对法律法规的遵守，从源头上防范财务报表舞弊行为。

（三）加强对注册会计师的監督力度

很多财务舞弊的案例中发现，注册会计师有时会是企业财务舞弊的“帮凶”。由于注册会计师这一职业特点，对财务报表造假的难度更小。这就要求注册会计师协会对旗下的注册会计师进行规范管理，制定必要的规定要求，防范注册会计师和被审计单位的不良行为，做到独立、客观、公正。

五、结束语

总而言之，财务报表舞弊所造成的危害是相当大的，而财务报表舞弊的手段又如此之多，这对企业的内部治理与外部审计带来不少阻碍。但是，只要企业合理设计内控机制并有效执行，同时提高相关人员的职业道德，采取合理科学的治理手段，财务报表舞弊必会大大减少，市场经济也会健康发展。

参考文献：

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