赵玲

内部控制审计可以提升企业内部控制的有效性，将内部控制审计和财务报表审计整合到一起，能够减少审计输出成本，合理保证内部控制审计的顺利实行。本文主要根据现状，论述了内部控制审计与财务报表审计的整合思路。

内部控制审计 财务报表审计 整合

财务报表审计和内部控制审计虽然都是注册会计师在实施审计工作的基础上分别对不同的审计主体发表审计意见，但是都需要按照中国注册会计师执业准则的相关要求所规定的审计程序来执行。在财务报表审计执行风险评估审计程序时，需要注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制。可见两者不是孤立的，而是相互交叉的，因此，将财务报表审计和内部控制审计整合到一起是很有必要的，意义重大。

内部控制审计和财务报表审计整合的重要性

（1）减少成本输出

根据《企业内部控制审计指引》及其相关实施意见等规定，注册会计师不仅可以单独开展内部控制审计，同时还可以将内部控制审计和财务报表审计整合到一起。内部控制审计和财务报表审计在同一家中介审计机构进行，为两者整合工作提供了有利依据，可以提升工作效益和审计质量。同时，进行整合的另外一个目的是减少审计成本输出，节省费用。一般来讲，财务报表审计涵盖的面相对要广，涉及的内容较多，成本相对较高。而内部控制审计的目的性比较明确，倘若单独委托审计，要想实现审计目标，必须消耗大量的人力、物力和财力，形成重复工作，增加审计成本，这是内部控制审计过程中面临的主要问题。所以，将两者有效整合到一起，可以有效缓解这一现象，减少审计成本，提升审计效益，确保工作稳定开展。

（2）两者之间相互联系

1.两者的目标相同

内部控制审计与财务报表审计的目标都是为了提升财务信息的准确性和可行性，满足财务信息使用人的需求。

2.两者都采用财务风险导向审计模式

注册会计师要仔细识别存在的风险，在此过程中，制定出有效的方案加以防范和应对。

3.两者确定的重要性水平一样

两者审计对象和判断标准相同，所以重要性水平也一致。

4.两者相互促进

内部控制审计和财务报表审计之间相互促进。因为注册会计师在实施财务报表审计执行审计程序时，对内部控制有效性的判断将决定下一步的实质性测试审计程序，得出审计结果。在实施财务报表审计过程中，如果财务报表存在由于舞弊或错误导致的重大错报，则表明内部控制存在重大缺陷，这就需要注册会计师在财务报表审计过程中，做出风险评估结论。其中，实质性测试的性质、时间都会受到影响。

内部控制审计和财务报表审计整合的可行性

整合审计，主要是指注册会计师根据计划开展测试工作，从而获得充足的依据，根据结果，为财务报表审计做出控制风险评估，将内部控制审计和财务报表审计结合到一起，两者呈现可行性特点。

第一，两种审计工作存有重合。内部控制审计，是指注册会计师针对内部控制运行情况，表达出自身对审计的建议和理解，从而测试内部控制，为运行提供有利依据。在财务报表审计过程中，注册会计师应当全面了解内部控制的有效性，适当的实行控制测试。因此，进行两种审核会使审计工资出现浪费情况，如果将两种审计有效整合到一起，相互联系，可以减少审计工作压力，提升审计工作水平，保证审计质量。

第二，内部控制审计和报表审计的结果相互配合。首先，注册会计师在内控审计的时候，应综合分析报表审核控制测试结果，如果发现财务报表审计结果存有重大失误，目前的内部控制无法改正失误的时候，则说明，内部控制存有一些不足。再者，在进行财务报表审计工作的时候，如果发现问题，便会对注册会计人员提出的风险评估结果产生不利影响，使结果不准确。

第三，如果一个公司的财务报表和内部控制都是由相同的中介机构负责的话，注册会计师的审计成本就会下降，审计风险也会得到合理控制。所以，这就要求，财务报表审计和内部控制审计的中介机构必须为同一家，它是两者整合到一起的依据，是必不可缺的一项。

财务报表审计和内部控制审计中存在的问题

财务报表审计是增加财务信息的可信度并且降低财务报表审计使用者信息风险的一种有效方式，它在借鉴中具有重要的作用。从财务报表審计到内部控制审计，此种方式的实行可以使报表具备准确性，使财务报表的思路更为清晰。

（1）财务报表审计工作中遇到的问题

在财务报表审计过程中，经常产生各种各样的问题，这些问题的存在没有较好的解决方法，从而加剧了问题的严重性，为其埋下了隐蔽性危险。从实际现状可以看出，存在的问题主要表现为：审计程序执行不到位，相关的审计证据不充分。

（2）在内部控制审计中存在的问题

在内部控制审计中，内部控制之间没有较好的监督，使得问题一直存在。判断内部控制是否存在重大缺陷，是以能否及时防范或者发现财务报表出现重大错报为依据的。然而，财务报表审计和内部控制审计中对于重要性水平的判断上有着严重的问题。

（3）在思路和实践中受到的阻碍

财务报表审计和内部控制审计中思路不清晰是主要的问题，这两种思路在整合期间，没有根据实际情况，制定出合理的整合方案，加剧了整合思路的混乱性，从而在实践中无法得到良好应用。

解决内部控制审计与财务报表审计存在问题的措施

（1）重视审计证据的相互验证

审计人员在进行整合审计过程中，应当注重财务报表审计和内部控制审计之间的验证关系。对此，注册会计师可以根据内部控制审计中的信息数据，合理调整审计流程，详细规划，或者可以根据财务报表审计的数据去验证内部控制的有效性，以此提升审计数据质量，减少审计风险。

（2）解决内部控制审计工作的措施

在解决内部控制审计工作问题的时候，要沟通好各项任务，找寻存在的不足，采用讨论方式，提出解决意见，将问题彻底排除。

结语

从以上论述可以看出，将内部控制审计和财务报表审计整合到一起，是很有必要的，两者整合可以提升审计效率，减少审计成本输出，保证财务信息的准确性，对于企业发展起到了重要的推动作用。

[1]黄胜一、陈见山：《财务报告内部控制审计与财务报表审计的比较》，《财会通讯》（综合·上）2016.

[2]谢龙飞：《审计视角下内部控制相关业务流程的再设计》，《财会通讯》（综合·上）2017.