骆剑华

【摘要】《关于公益慈善事业捐赠个人所得税政策的公告》对个人公益捐赠支出税前扣除做出了相关规定， 主要包括捐赠金额确定、捐赠支出扣除顺序、捐赠票据要求、捐赠支出扣除时间等。 居民个人应税所得不同， 计税方法存在差异， 在公益捐赠支出税前扣除上， 各类应税所得产生的抵税效应也各不相同。 基于公益捐赠支出在居民个人应税所得中扣除的不同顺序， 通过比较抵税效应差异， 对该类业务的个人所得税筹划进行探讨。

【关键词】个人所得税;公益捐赠支出;扣除顺序;抵稅效应

【中图分类号】 F812     【文献标识码】A      【文章编号】1004-0994（2020）13-0129-5

2019年12月30日， 财政部、国家税务总局联合发布《关于公益慈善事业捐赠个人所得税政策的公告》[1] （财政部  税务总局公告2019年第99号， 简称“99号公告”）。 作为我国首次针对公益慈善事业捐赠（简称“公益捐赠”）个人所得税处理的综合性政策文件， 99号公告对个人公益捐赠行为认定、捐赠金额确定、捐赠支出扣除顺序、捐赠票据要求、捐赠支出扣除时间等做出了相关规定。 其中， 公益捐赠支出在个人应税所得中的扣除顺序， 将直接影响捐赠个人享受捐赠支出的抵税效应。 本文拟从公益捐赠支出在个人应税所得中扣除顺序的角度， 探讨居民个人公益捐赠业务个人所得税筹划问题。

一、居民个人公益捐赠支出税前扣除顺序的政策规定

居民个人公益捐赠支出在应税所得中的扣除顺序， 主要涉及两个层面： 第一层面， 公益捐赠……