●李 婧 李承玉 刘雪飞 周雪菲

一、引言

财政部于2017 年10 月制定印发的新制度要求行政事业单位在同一会计核算系统中实现财务会计和预算会计的双重功能，也就是说根据业务实质内容，一笔记账凭证中既要有财务会计分录，又要有预算会计分录，即平行记账双体系运行，运行结果既反映政府主体单位的财务状况，又要体现预算执行情况。财务会计采用权责发生制进行核算，以行政事业单位的经济业务或事项为核算对象，提供政府财务会计信息；预算会计采用收付实现制进行核算，以预算收支为主要核算对象，提供预算收、支、余等信息。

二、平行记账的概念

“平行记账”是新政府会计制度核算中的一大创新点，即在同一张会计凭证中，既有财务会计凭证又有预算会计凭证。对于哪些业务需要平行记账哪些业务不需要平行记账需要把握两个要点：一是有无现金流的流入流出，二是有无预算收支口径，以上两个条件同时满足时才进行平行记账。除了纳入预算管理的现金收支业务进行平行记账外，还有一些业务也要进行平行记账，比如年末根据非财政拨款结余计提专用基金等。

为了更直观地理解科学事业单位的账务处理，现将具有关联性的收入类、费用类、支出类科目对照如下（见右表）。

三、平行记账的账务处理难点分析

（一）暂付款项和预付款项的账务处理

暂付款项中职工预借的差旅费、应向职工收取的各种垫付款……