许秋艳

摘 要 在2019年3月5日召開的两会中，政府提出将制造业等行业的增值税税率从16%降为13%，将交通运输业、建筑业等行业从10%的税率降至9%，这是继“营改增”和2018年5月税率调整后的又一次增值税改革。不同行业降税幅度不同，多档增值税税率在均衡行业税负方面存在差异，而交通建设企业由于成本结构不同，对应税率下调带来的影响也会不同。本文以Q项目为例，分析了增值税改革深化对交通建设项目的影响，并提出了交通建设企业应对增值税改革深化影响的对策措施。

关键词 增值税改革 交通建设企业 税负

一、引言

2016年5月1日起，我国正式将建筑业纳入增值税范畴，随后国家又于2018年5月和2019年4月，分别进行两次税率调整，不断深化增值税改革，其对交通建设企业的整体税负、资金流、利润及企业管理等多方面都产生了深远的影响。增值税改革在建筑行业推行已有几年，交通建设企业也由曾经的茫然过渡到现今能顺利开展业务，财务核算和纳税申报都能较为平稳的运行，但面对国家政策和税率的不断调整，交通建设企业的应对能力还需进一步提升，应充分利用政策的有利因素，努力降低企业税务风险，实现整体财务利益。

二、增值税改革深化对Q交通建设项目的影响

（一）Q项目简介

Q交通建设项目为Q市某高速公路工程其中一个标段，合同价为28254万元，计划工期3年，施工地为Q市，建设主要内容包括路基、桥涵、交叉、隧道等工程的实施、完成及缺陷责任期内的缺陷修复。该项目中标主体为温州某集团公司，施工地政府为增加当地税收，要求其成立分公司，实行独立核算，独立申报纳税，项目部所有的收入发票，由分公司向业主开具，发票抬头为分公司。项目成立之初，因当地政府纵横向衔接沟通不够，并未提及分公司一说，造成前期费用如征地费用、临时供电建设、驻地建设、工程保险等费用均由总公司与对方签订合同，接受发票的抬头也均为总公司，增值税销项与进项不匹配，造成分公司实际发生的进项税额无法抵扣，给工作带来一定难度，后经与税务局和业主协商决定通过签订三方补充协议的方式，由分公司向业主开具发票，税款均在当地缴纳，前期总分公司进销不一致的情况由总公司向分公司开具增值税专用发票，给分公司以抵扣。

（二）增值税改革深化对Q交通建设项目的影响

1.对税负的影响。Q交通建设项目预算该项目毛利率为10%，工程预算成本中，原材料约占50%，人工成本约占25%，机械使用费15%，其他费用占比不超过10%，附加税率10%。本文从项目整体销项税和进项税分别在税率调整前后企业所需承担的税负变动做了相关分析（因其他费用基本无进项抵扣，因此不在此反映）。税率调整前：销项税额为2569万元，进项税额为2465万元，应交增值税及附加为（2569-2465）×（1+10%）=114万元;税率调整后：销项税额为2333万元，进项税额为2087万元，应交增值税及附加为（2333-2087）×（1+10%）=271万元。

从税负计算结果对比分析可以看出，税率下降后，销项税及进项税额均呈下降趋势，销项税额减少236万元，进项税额减少378万元，应交增值税及附加增加157万元。分析税负上升的原因发现，建筑业收入类适用的销项税率只下调1个百分点，而成本类中材料费及机械费的进项税率却下调了3个百分点，Q交通建设项目此类成本占比较大，造成增值税税负率上升。因交通建设企业属于中间产业，不是最终税负的承担者，而增值税又具有转嫁的属性，税率调整的不一致性最终导致了建筑行业税负相对上升，但相对于“营改增”前应交营业税金及附加932万元来说税负还是有大大降低的。但实际上交通建设项目环境复杂，材料来源方式众多，发票收集整理难度大，一些零星材料和地材等实际税率为3%，炸药和碎石加工税率为9%，还有许多材料与临时民工工资等支出根本无法取得发票，本文分析均按理论税率计算，因此项目实际可抵扣的进项税额低于理论值，实际承担的应交增值税是高于期望值的。

2.对现金流的影响。Q交通建设项目于2018年3月进场，因业主不拨付动员预付款，前期投入均由总公司拨款及项目部进行社会融资。前期基础建设主要包括临时供电设施建设、驻地建设、临时占地等，可供抵扣进项税额很少。Q交通建设项目于2018年8月才收到业主第一期计量款，扣除质保金后累计收款185万，而前期费用支出已达363万，增值税及附加税又必须于当期向税务局缴纳，由此更加剧了项目部资金紧张程度。

Q交通建设项目部基础建设于2018年底基本完工，从2019年1月起开始大量投产，生产建设进入高峰期，但业主因财政吃紧经常拖欠工程款，有时滞后时间还比较长，债权债务出现双高情况，导致项目经营性活动现金净流量减少，项目部资金周转困难。

2019年4月1日起，建筑施工行业的税率从10%降至9%，材料销售及机械租赁税率从16%降至13%，税率调整后，该项目与业主的合同按原价格执行，即含税价不变;与供应商的不含税价不变，由于税率下调，含税价格下降。本文先由税率调整前含税资本支出计算出需支出的不含税成本（因劳务费税率不变，其他费用不含税，因此不在此分析），进而计算出税率调整后的含税资本支出。原税率下含税材料支出为12714万元，含税机械费支出为3814万元，换算成不含税材料成本为12714÷（1+16%）=10961万元，不含税机械成本为3814÷（1+16%）=3288万元;新税率下含税材料和机械成本支出为（10961+3288）×（1+13%）=16101万元。从计算结果来看，材料费和机械费在16%税率时，成本资金支出需12714+3814=16528万元，而税率下降成13%之后，资金支出只需16101万元，节约资金427万元，在生产过程中相对减轻了项目的资金运转压力;另一方面，因项目工料机占比大，可供抵扣进项税额多，所需缴纳增值税金少，又一定程度上缓解了项目财务资金压力。但随着建设高峰期过去，后期工料机投入减少，可抵扣进项税额会越来越少，应缴纳的增值税及附加税也会随之增加。

3.对利润的影响。“营改增”之前，主营业务收入中是含有营业税的，属于含税收入额，“营改增”之后，增值税属于价外税，主营业务收入和主营业务成本均为不含税金额。2019年4月税率调整后，由于该项目与业主的合同按原价格执行，因此含税收入不变，不含税收入增加;而与供应商的不含税价格不变，因此不含税总成本不变。营业税条件下的净利润为1420万元，增值税税率调整前净利润为2033万元，税率调整后净利润为2199万元，从计算分析结果看，税率调整后，由于进项税额的下降大于销项税额的下降，造成应交增值税和附加税增加，不含税收入增加，不含税成本不变，收入增加幅度大于附加税增加幅度，税前利润和税后利润最大。营改增前营业成本和税金及附加均影响损益，净利润最低。

4.对项目管理的影响。从数据分析看，无论从税负、资金流还是利润方面来说，增值税改革对交通建设企业的影响都是巨大的，而主要因素则在于工、料、机三个方面，因此Q交通建设项目从以下几个方面入手加强管理，以期使企业利益最大化。材料方面：合理选择供应商，优先选择一般纳税人，无一般纳税人则考虑小规模纳税人，避免因过分追求低价格而导致发票缺失的情况，对于零星地材、五金等也尽可能选择固定的供应商，要求其提供税务局代开的增值税专用发票。机械方面：因固定资产购买需投入大量资金，后续管理难度大，维护费用高，而机械租赁在营改增后取得的增值税专用发票可作为进项抵扣，无须面对因税收政策和税率调整等因素对固定资产后期处理造成的影响，因此Q交通建设项目在机械费方面选择机械租赁，尽可能大的规避风险。劳务方面：选择与劳务公司签订包清工合同，由于人工费以工资表的形式列支，税务局不允许企业所得税前扣除，而劳务分包，即可以抵扣3%的进项税金，又无须承担民工的社保费用。

三、交通建设企业应对增值税改革深化影响的对策措施

通过上述分析，可见增值税改革深化对交通建设项目的税负、现金流等产生了重要的影响，交通建设企业需要采取积极的措施应对相应的影响，以趋利避害，促进交通建设企业健康发展。

（一）加强合同管理

合同是控制企业税收的主要源头，合同中应明确发票开具的时间和类型及付款时间，为应对税收政策和税率调整，可在合同条款中同供应商约定按价税分离调整，明确注明不含稅价格及对应税率、税款，若税率变动，按变动后的金额执行;而同业主的合同的则可约定含税价不变动。合同部应事先对目标成本进行预测及分解，确定工程项目成本中工、料、机的合理比例，按月对工、料、机情况进行结算或预结算，掌握准确、合理的数据，月底形成报表，与工、料、机拆分进行比对分析，以控制相关成本费用。

（二）加强物资采购及材料管理

为适应当前税收环境，交通建设企业必须制定规范的物资采购制度，合理选择供应商，确定其是否能提供真实规范的增值税专用发票。材料部门应实时登记材料台账，实行价税分离，注明增值税税率，对材料出入库进行现场清点，结合合同部按月进行材料结算，每月底进行材料报表汇总及盘点工作，同财务部核对材料出入库的准确性。

（三）加强财务管理

项目在会计上单独建账，独立核算，根据缴税方式调整核算体系，在应交税金科目下设置增值税税率明细，依据合同部结算、材料部台账，坚持四流合一原则支付款项，每月底进行进项税额汇总，形成税金分析报表，分析每月度及季度税收情况。财务人员还应积极加强与税务局的沟通，及时了解税务相关政策，征求税务处理方面的意见和建议，提高自身税务处理能力，降低税务风险。

（四）完善内部控制制度

交通建设企业应提高自身对政策和税率调整的敏感性，准确预算，全面梳理工作中遇到的问题，不断完善核算体系，提前做好应对策略。在项目建设过程中将实际成本与目标成本、实际取得的进项税额与目标进项税额进行比较分析，对差异进行详细分解，深入查找差异原因，及时调整业务流程和管理方式，采取补救措施，以使税负达到均衡，让企业的运营与成本发票和增值税的管理保持一致。

四、结语

增值税改革深化对交通建设企业的影响是多方面的，涉及企业管理的各环节，一旦政策或税率发生变化，若企业没有建立良好的管理和应对机制，在实际业务执行中将会遭遇巨大的挑战和阻碍，因此，交通建设企业应调整自身管理体制，规范管理和内部核算，积极应对增值税改革过程中面临的问题与变化，促进交通建设行业平稳有序发展。

（作者单位为温州交通建设集团有限公司）

参考文献

[1] 林小丽.“营改增”对轨道交通企业的综合影响及应对措施[J].财税金融，2019（10）：109-110.