王宝歧 管东松

摘 要 近些年，我国农村经济发展中财政资金投入不断增大，村级财务管理方面也出现了诸多问题，由此引起的矛盾纠纷严重影响了基层发展稳定性，带来了一些不和谐因素。为了不断完善涉农村居财务相关工作，确保农村集体资金资产安全，防止出现各种纠纷，影响农村经济社会稳定发展，必须要积极促进村居改进管理。本文首先明确了涉农村居财务审计工作开展的必要性，并针对涉农村居财务审计工作中存在的问题进行了简要论述，最后详细分析了涉农村居财务审计重点，以期可供参考。

关键词 涉农村居 财务审计 审计重点

一、涉农村居财务审计中发现的问题

根据农经发〔2013〕6号文件要求，强化村级集体财务监督管理是一项重要工作，必须不断完善涉农村居财务相关工作，确保农村集体资金资产安全，防止出现各种纠纷，影响农村经济社会稳定发展。根据我国审计实务分析发现，部分地区涉农村居财务存在诸多问题，不少群众反映存在財务混乱的情况，审计监督未能够起到应有的效果，会计账目不清、核算不规范，甚至是缺失健全的内控制度，或是有制度但执行力不强。基于此，进一步落实涉农村居财务规范性审计工作具有必要性。涉农村居财务审计中发现的各大问题，主要包括：

第一，财务人员业务水平问题。大多数涉农村居财务人员职务低和报酬少、兼职多和工作量大的特点，导致工作精力跟不上，经常出现一边做这项工作，一边做另一项工作，致使财务管理不够规范，内部控制制度失效。

第二，支出审批、发票报销不规范，如跨期入账、报销审批签字缺失等。

第三，财务监督检查不力、民主理财意识不强。不少地区对涉农村居财务实施了定期/不定期内部审计，然而在民主理财、群众监督方面执行力不强，导致整个审计工作效果不显。

第四，固定资产核算不规范。缺少台账，无法盘点账目;固定资产作为管理费用、其他支出处理，导致固定资产出现有物无账的情况;会计实务中基本上未对固定资产计提折旧。

第五，在建工程核算不规范。工程交付后未结转固定资产。

第六，往来核对不及时。对外往来未定期对账;存在较多五年以上的往来;费用长期挂账，资产与负债金额不实。

第七，工程项目款项支付随意性，主要表现在没按照合同约定的支付时间支付。

第八，财务收支核算未落实权责发生制。以收付实现制较多，极易出现收入确认不完整、设立小金库的情况，不利于管理。

二、涉农村居财务审计的重点

基于上述问题的存在，导致我国涉农村居财务审计难度大，应采用详细审计叫抽查审计的方法，具体审计重点分析如下：

（一）财务管理制度遵守执行情况

涉农村居财务审计重点主要包括：第一，内控制度是否健全、是否合法合规、是否符合实际情况;第二，制度与制度衔接是否紧密协调、执行是否到位;第三，是否建立岗位分离、制约、监督机制，会计资料真实性、完整性是否有保障。通过对内控各个环节的审查，及时发现薄弱之处，并做好针对性处理。

（二）资产管理、使用及出租出借情况

村级集体资产审查重点包括：所有权、使用权、审批权、收益权是否变更;是否存在平调、挪用情况;集体资产与其他主体拥有的资产是否同物、同权、同价。集体资产处置方法有：承包、租赁、变卖、入股等，主要审计申报、审批规范性。集体资产处置审计重点包括：一次性处置原值小于5万元的资产，其审计重点是是否由村集体经济组织召开成员大会或成员代表大会评论经过，经街镇集体资产管理办公室审核，街人民政府（街道办事处）审批备案;一次性处置原值≥5万元的资产，其审计重点是是否由村集体经济组织召开成员大会或成员代表大会评论经过，经街镇集体资产管理办公室审核，报街人民政府（办事处）审批，报区级备案;一切的房屋、建筑物的处置，其审计重点是是否依照《中华人民共和国乡村土地承包法》等国家有关规则，进行处置。

（三）财务收支有关的经济活动

财务收支审计重点具体如下：

1.收入真实、合法性审计。查清村级收入的来源和种类，审查是否合规、合法，是否及时入账，是否存在侵占、挪用情况;是否虚增、隐瞒收入，有无私设“小金库”;分析收入结构、比较稳定收入与社区刚性支出，对社区可持续发展做出评价。

2.支出真实、合法性、效益性审计。审查村级各项支出是否真实、合规合法，了解“两委”主要领导收入情况，审查有无不按街道考核标准乱发奖金补贴、违规报销情况;关注通信设施配置、通信费用、公务用车等是否按各街道纪委的有关规定办理;招待赏是否实行总量控制，有无突破街道核定标准;支出是否公开透明，有无通过虚开发票套现;对支出的结构进行分析，测算生产性支出和非生产性支出所占比重，有无盲目投入，有无挥霍浪费等。重点关注争取资金支出、吸税返还支出、吸税返还支出的计提及支出情况，测算计提比例，审查是否超过街道规定标准以及争取资金和吸税返还所造成的财政收入流失（税收收入与吸税成本相比）、资金浪费（争取资金收入与支出相比）的金额及比例;重点关注“白条”支付情况，大额农产品、劳保用品、餐费、烟酒等支出发票以及工程款虚假发票套现情况，金额较大的要进行延伸调查。现金管理方面主要关注是否及时与银行对账，是否存在坐支现象，有无白条抵库情况，支票印章是否实行双岗分管，现金和日记账是否相符等。

3.节余的真实性、规范性审计。节余方面主要关注节余结转是否规范、应收应付、应提应摊是否结清，节余分配是否民主决策，村（居）民福利是否得到提高，投资和扩大生产计划是否可行等。

收支审计中要重点关注收入支出不记账、收支不公开、决策不民主，支出手续不健全、损失浪费，现金管理混乱、白条抵库等问题。审计过程中要将收入与协议合同等比对，支出与项目等比对，必要时可请村民代表就村财务收、支、余情况发表意见。

（四）债权追偿、债务化解情况

摸清社区（村）债权现状及增减情况，掌握以前年度债权是否追偿;出借大额资金给个人、企业和单位是否及时收回;社区（村）干部是否长期拖欠集体款项;征地补偿款（集体资产补偿）是否被转移截留。了解村级债务化解工作情况：债务人和债务单位是否有已经不存在的要进行核销的债务;是否存在农户之间相互拉账，可以进行抵销债权和债务;是否存在闲置的固定资产和资源可以进行租赁或进行拍卖的。重点审计有无账外债权债务情况，有无对外担保情况，有无擅自出借大额资金，干部是否长期拖欠集体款项，征地补偿款（集体资产补偿）是否被转移截留，有无通过出借账户，利用债权、债务科目帮助他人转移资金，为其私设“小金库”。

（五）基本建设项目的管理情况

重点关注立项决策是否民主;工程招投标是否流于形式甚至规避招投标;工程监管是否到位;工程是否经决算审计;工程款支付是否收到合法合规票据;是否存在村干部及其直系亲属承包工程现象。

（六）民主理财与财务公开情况

重点关注社区（村）民主理财人员是否持证理财、2014年后是否有村干部及亲属配偶等担任理财小组成员;民主理财小组是否审核公开内容真实性、完整性。关注村（社区）财务公开是否符合“三个化”，即公布内容通俗化、重点问题专项化和监督检查经常化;“四个一”，即一本民主理财记事簿、一个公开栏、一个意见箱和一个民主理财证;“五规范”，即公开阵地规范、公开时间规范、公开程序规范、公开内容规范和档案规范的要求。

（七）征地补偿款的使用与管理情况

重点审查社区（村）是否存在骗取征地拆迁补偿资金情况;拆迁补偿资金是否按规定及时足额发放给村民和业主，有无未经集体讨论进行超量补偿或通过其他手段进行额外补偿现象;是否存在资金被挤占、挪用、私分现象;是否存在伪造拆迁补偿资料套取资金私设“小金库”、“账外账”现象;集体资产拆迁补偿资金使用是否符合相关文件规定，有无滥发奖金、津补贴等;工作经费使用是否符合范围和标准，有无随意乱支、溢发等现象。

（八）专项资金管理使用情况

审计社区（村）承办的上级交办农林水和社会保障等项目，掌握项目资金的收入支出和节余、资金（劳务）自筹等情况，材料、工程款、承包款和农民劳务费欠付情况等。审计项目资金是否专款专用，社区（村）自定自建项目报批和资金自筹、接受帮扶和捐赠资金等情况。重点关注扶贫资金的使用情况及使用效果，审计是否专款专用、社区（村）自定自建项目报批和资金自筹等情况，项目对当地环境的影响情况等，区分为了项目资金而建的项目，是否存在不符合当地实际需求的项目。项目建设是否存围标、串标等现象;项目资金的找付是否按工程合同和进度付款。

（九）“一事一议”筹资筹劳

审计重点包括村民筹资筹劳数量是否超过限额标准，村民是否自愿、以资代劳工价标准是否合规;其他资金来源情况，村民是否自愿捐款，“一事一议”财政奖补资金是否到位，是否负债建设;是否专款专用、资金劳务使用是否透明;建设项目是否超出行政村范围，筹资筹劳对象是否合规;筹资等劳方案是否经村民大会或村民代表会议表决通过，是否通过初审、复审程序;项目建成后是否按规移交，是否由专人管护。

（十）农民群众反映的集体“三资”热点问题审计

审査集体资产、资源、资金（以下简称“三资”）是否建立台账，台账是否真实完整;“三资”管理制度是否建立健全并严格执行。货币资金审计：库存现金账实是否相符，有无公款私存现象。同时，做好各账户银行存款和现金余额的登记工作。

三、结语

做好涉农村居财务审计工作，是新时代农村稳定发展的必然要求。基于各地农村财务情况分析可知，相关会计处理工作存在诸多缺陷，如何规范落实审计工作具有重要意义，实际工作中应从财务管理制度、资产使用、财务收支、债务情况、工程建设、民主理财、征地补偿款、专项资金、筹资筹劳、集體“三资”问题等出发，明确审计重点，规范落实各项审计工作，提高基层经济管理水平。

（王宝歧单位为南京圣达会计师事务所有限公司;管东松单位为南京六合区农业农村局）

参考文献

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