张源

摘 要 铁路企业公司制改革后，成为了一个独立的企业法人，自负盈亏，自担风险。作为一个经营型企业和市场主体，提升经济效益应为首要目标，2017年以来，铁路企业突出“强基达标、提质增效”主题，内部审计机构作为一个监督部门，有效地开展内部审计工作，发挥内部审计作用，可以规范企业的经营行为，防范经营风险，为企业经济效益的提升提供保障。本人就铁路企业内部审计现状和公司制改革后如何充分发挥内部审计作用发表一些看法。

关键词 改革 内部审计 发挥作用

一、目前铁路企业内部审计现状

（一）内部审计人员知识结构不全面

铁路企业内部审计机构主要负责对所属单位的经营业绩审计、单位负责人经济责任审计、铁路建设项目审计、财务收支审计和其他专项审计。目前，铁路企业内部基层单位种类较多、业务繁杂，主要包括车务、工务、电务、机务、车辆等运输单位的经营管理，宾馆、旅游、贸易等非运输企业的生产经营管理和铁路建设、运营管理，而且现在审计内容多、要求高，这就需要内部审计人员不仅懂得审计、会计知识，还需懂得一定的税务、统计、工程建设、法律等方面的知识，只有这样才能保证在审计工作实施时做到游刃有余，审计质量得到保障。但是，目前铁路企业内部审计机构审计人员大多从基层单位财务岗位招入，知识结构并不全面，往往只精通工作过的单位财务管理和生产经营管理模式，对其他类型单位的业务流程和财务管理模式实际上并不特别了解，需要在工作中慢慢摸索，积累经验。

（二）内部审计项目较多，对风险防控关注不够

本人所在铁路局集团公司审计部门每年开展的审计项目200个左右，上半年主要是对所属单位进行经营业绩审计，下半年主要实施非运输企业分（子）公司财务收支审计、领导人员离任经济责任审计、建设项目审计和其他专项审计，每个项目基本两周时间。由于现场审计时间短，工作量大，审计时往往只能通过抽查被审计单位会计账簿、報表、合同、验工计价等资料，以点带面地去看问题，审计工作也仅仅局限于查错防弊，对企业增收节支起到了一定的作用，但在风险的防控方面做得还不是很理想，审计过程中未对被审计单位经营管理中存在的风险和薄弱环节进行评估分析，针对风险点和薄弱环节进行重点审计。

（三）内部审计手段落后，审计效率不高

目前铁路企业内部审计尚未完全实现信息化，工作仍以手工查账为主，通过翻阅会计凭证、账簿、报表、经济合同等资料，结合现场检查来发现问题。对数据往往也只是通过Excel表来进行简单的加总、筛选和分析，对样本量大的数据进行抽查时，往往凭借经验，随意性较大，无法全面反映真实情况，审计效率不高。目前虽然铁路内部审计机构使用了审计管理信息系统，但系统使用仍处在初级阶段，各项功能还不完善，而且仅财务数据接入了审计系统，其他业务审批系统数据并未接入，导致系统使用也仅局限于查账和审计过程、结果资料电子化。

二、公司制改革后如何更好地发挥内部审计作用

（一）加强培训和后续教育，提高内部审计人员素质

铁路企业经营多元化和铁路企业内部审计的发展，需要建设一支作风过硬、结构合理的高素质内部审计队伍，以适应现代审计工作的需要，这就要求内部审计人员既要有扎实的审计专业知识、熟练的审计技能，企业经营管理相关知识，还要求内审人员具有较高的沟通技巧、敏锐的分析判断能力。所以必须对审计人员不断加强后续教育和培训，培训的目标是使审计人员成为懂财务、懂管理、懂技术，具有审计、财务、管理、工程、法律、计算机等知识结构，能为企业提质增效、防控风险，且严于律己、拒腐防变的复合型人才;同时内部审计机构应结合实际建立内部审计激励制度，做到责任明确、奖罚分明，提高审计人员的工作积极性和责任感。

（二）充分利用信息化手段开展审计工作

现阶段财务管理、业务管理信息化程度越来越高，审计工作涉及的数据量也日益加大，如果使用手工操作就存在工作量大、重点不突出的问题。这就要求我们必须强化对审计管理信息系统的开发和运用。一是要完善系统分析预警功能，利用分析预警功能对数据进行筛选和分析，发现问题和疑点，突出审计重点，有针对性地检查相关事项，节约现场审计时间;二是利用系统对特定期间审计发现的问题类型、金额等进行汇总和分析，指导今后审计工作重点，将企业管理中存在问题类型、金额等通过系统数据分析后提供给企业管理层，为管理层决策提供依据，为企业经济效益提升保驾护航。在大数据时代，审计工作量大、时间紧，充分利用系统优势开展审计工作，可以更好地完成审计任务，提高审计效率和质量，发挥审计作用。

（三）逐步推行风险导向审计模式

审计模式的发展大致可以分为三个阶段：账项基础审计阶段、制度基础审计阶段和风险导向审计阶段。在账项基础审计阶段，主要目标是查错防弊，注重凭证、账簿、报表的详细审查，比较费时费力;制度基础审计将重点放在对制度中各个控制环节的审查上，目的在于发现控制制度中的薄弱之处，找出问题发生的根源，然后针对这些环节扩大检查范围;风险导向审计立足于对审计风险进行系统的分析和评价，并以此作为出发点，制定审计策略和与企业状况相适应的多样化审计计划，将风险考虑贯穿于整个审计过程。内部审计准则第十六条提出：内部审计人员应当关注被审计单位的业务活动、内部控制和风险管理中的舞弊风险，对舞弊行为进行检查和报告。铁路企业公司制改革后，作为市场主体，内部审计部门应开展风险导向审计，通过对被审计单位经营管理情况进行分析，检查企业资源利用是否经济、有效，内部控制制度是否完善，执行是否有效等，查找被审计单位经营管理中存在的或潜在的风险点，并依据审计结果提出改善内部管理的要求和建议，达到优化资源配置、规范经营管理、降低经营风险的目的，提升企业经济效益。

（四）发挥好审计建议职能

2018年1月，审计署令第11号公布了新修订的《审计署关于内部审计工作的规定》，自2018年3月1日起施行，新的规定对内部审计职能在监督、评价职能基础上增加了建议职能。发现问题只是审计工作的一部分，更重要的是帮助被审计单位分析查找问题产生的原因，提出切实可行的改进措施并督促落实整改，以规范企业经营行为，提高经济效益。如何发挥内部审计的建议职能，我认为一方面审计部门应对审计中发现的问题和潜在风险，对被审计单位提出整改建议，促进被审计单位规范内部管理、完善内部控制、防范经营风险;另一方面应对审计中发现的企业经营管理存在的问题和潜在风险向集团公司提出建议，及时制定有效的措施来防范经营管理风险，堵塞漏洞，确保企业发展健康有序，经济效益稳步提升。

三、结语

随着铁路企业公司制改革的进行，作为市场主体、经营主体，内部审计机构应不断加强内部审计人员综合素质，不断摸索创新审计方法，积极开展风险导向审计，并以“强基达标、提质增效”为目标，对企业管理中存在的问题和潜在风险提出建议，并主动参与企业经营管理活动，对公司制改革后出现的新情况、新问题和经济活动中发生的带有普遍性、倾向性的问题进行综合分析，提出有针对性的改进意见和措施。内部审计部门作为企业经营管理的监督者，必须发挥应有的作用，才能指导企业规范经营管理、提高经济效益。

（作者单位为中国铁路上海局集团有限公司）

参考文献

[1] 审计署关于内部审计工作的规定（审计署令第11号）[Z].

[2] 单纯.提高铁路企业内部审计工作效率的建议[J].铁道运营技术，2009（3）.

[3] 王青松.浅析审计信息化在铁路运输企业的应用[J].当代经济，2012（4）.