洪旗

摘 要 由于国家对新能源政策不断调整，实行光伏发电平价上网，国内组件产能大幅提升，海外受到出口目的地進口政策限制。光伏组件制造企业生存环境较为困难，长远发展的战略目标制定、实施和实现，竞争水平和抗风险能力的提高，必须要依靠公司实施有效的全面预算管理工具。但光伏组件制造企业实施全面预算工具在执行编制原则、选用编制方法以及与考核评价、激励措施相配套等方面存在诸多问题。本文分析了光伏组件制造企业在编制全面预算在预算编制主导部门、预算编制方法、预算实施过程中等方面存在的困境，并为光伏组件制造企业实现更优的全面预算管理方案提供对策。

关键词 组件制造企业 全面预算 困境 对策

一、光伏组件制造企业全面预算管理的重要性

（一）提高光伏组件制造企业管理水平

光伏组件制造企业为新能源行业，属于新兴产业，企业发展历史较短，投资光伏组件制造产业的大多是民营资本。由于我国民营资本自身的特点，企业管理水平不高，随着民营资本高速发展，民营资本迫切需求提高企业管理水平的方法。全面预算编制的信息来自于企业的内部和外部，由企业全员共同参与编制并与全员密切相关，通过编制全面预算，不仅使企业及时掌握企业内外部信息，还可以有效地改善企业的治理结构、机构设置、权责分配和业务流程，为企业经营业绩考评提供依据。在实施对企业生产经营活动全面预算管理的全过程的同时，推动和促进企业建立、健全内部制衡和监督机制，促进企业管理水平持续提高。

（二）提高竞争力，增强抗风险能力

光伏组件制造业初始投资较大，投资回报率较高，由于国内外光伏发电站建设规模持续增加，国内外市场对光伏组件的需求量增加，市场前景十分广阔，吸引了众多的资本进入光伏组件制造业.同时，由于最近几年在光伏组件产品在工艺技术、规模化产能、产品功效等高速发展，导致组件销售价格大幅下降，国内外市场价格竞争激烈，企业经营风险较大。提高企业自身竞争水平和抗风险的能力已成为光伏组件企业的生产经营工作中重中之重的工作。通过编制全面预算，可以统筹合理分配企业内部人、财、物等资源，优化资源分配，提高资源利用率，降低成本，提高企业竞争力。通过对全面预算各项指标实时跟踪、分析，发现企业生产经营过程存在的内部和外部风险，及时对风险进行矫正，增加企业抵御风险的能力。

（三）有利于企业绩效考评，提高员工的积极性

实行全面预算管理方法，依据企业战略目标制定合理的生产经营预算目标，对各个部门的工作进行量化分析，建立与企业生产经营相适应的全面预算指标体系，并将指标细分至各级部门和员工，以预算指标值作为企业绩效考核指标值。依据指标的重要程度，合理分配考核指标的权重和分值，建立与全面预算体系相适应的考核和评价体系，将各级量化指标考核结果与员工的收入、福利、认同度相挂钩，激发员工的积极性和潜力。

二、光伏组件制造企业全面预算管理的困境

企业编制全面预算时应遵循企业战略为导向、实行过程控制、以业务为先导、以财务为协同将预算管理嵌入企业经营管理活动的各个领域、层次和环节，平衡企业长期目标和短期目标、整体利益和局部利益、收入与支出、结果和动因关系，强调预算指标对经营管理的刚性约束，还要根据内外部环境的变化及时调整预算，促进企业可持续发展。企业应当遵循经济活动规律，充分考虑企业自身经济业务特点、基础数据、管理水平、生产经营周期和管理需要的原则，选择或综合运用预算编制方法。

（一）以财务为主导编制年度财务预算

光伏组件制造企业生产自动化水平较高，初始投资成本较大，投资者投资时，按拟生产的产品选取自动化流水线，并确定工厂的生产能力，产品选型和生产能力一经确定除进行大型技术改造以外，无法改变产品型号和提高流水线的生产能力。正是基于这一特色，投资者均期望工厂在会计年度均能满产且产销平衡，获取最大的投资回报，自上而下下达年度产量、销量和利润指标等财务考核指标，以财务为主导编制全面预算，以年度产量、销量和利润指标倒推企业各部门的成本费用指标，完全忽略业务部门在全面预算编制工作的主导地位。在原材料供应、产品销售市场等情况出现变化时，全面预算指标值与实际严重背离，导致全面预算无法执行，失去了全面预算对企业生产经营的管理作用。依据与实际严重背离的预算对经营者业绩进行考核，进行绩效评价，抑制了生产经营管理者的积极性，打击了职工的工作热情，完全失去了全面预算作为绩效考核依据的作用。

（二）对刚性指标制定不重视，执行力度不够

对于光伏组件制造企业，订单的产品命中率、生产过程中的电池碎片率、产品优良率等非财务指标，直接或间接影响企业的盈利水平;预算期内的技改投入计划、设备的保养维护次数直接影响设备的产能;实际购进电池片的功率高低直接影响组件功率，组件功率要符合客户要求，否则会引起退货或折价风险。这些非财务指标都属于全面预算编制和执行过程中的企业内部要求必须满足的刚性指标。由于以财务为主导，缺少与生产、供应、销售、质量部门之间合理链接，在编制全面预算时不重视这些指标的重要性，仅作为辅助指标纳入全面预算指标体系。在执行全面预算的过程中，企业的生产部门为了完成生产任务，完全忽视刚性指标的执行力度和考核力度。对这些指标根据实际情况进行修正，失去了执行全面预算管理的作用和意义，严重影响企业可持续发展。

（三）预算编制方法选择不正确

光伏组件制造企业正常采用定期预算的方法编制年度全面预算，但是，光伏组件的海内外的订单数量、销售价格，在国内受到国家电站建设指标、上网标杆电价、电价补贴等新能源宏观政策的影响，在海外受到进口政策、反倾销措施等政策影响，在一个会计年度无法准确预测订单数量及其销售价格。占光伏组件产品成本80%的电池片的价格，随着硅材料应用技术、工艺技术等不断提升及产能不断增加等原因，单晶硅逐渐取代多晶硅，大尺才电池片已逐步进入市场，电池片购进价格变化频繁;光伏组件叠瓦、九栅半片等新兴工艺组件快速替代常规规组件，对生产设备技改、更新更加频繁，导致企业的生产、销售、技术更新等方面在一个会计期间内变化很大，定期预算编制方法显然不适用于光伏组件制造企业。

三、完善光伏组件制造企业全面预算管理的对策

（一）按企业战略导向综合运用全面预算编制方法

基于投资者对企业利润增长的需求，在光伏组件制造企业内外部环境变化较大的情况下，光伏组件制造企业应该综合运用滚动预算和增量预算的编制方法编制企业全面预算，并以一个季度作为一个滚动周期。企业对内外部上下游企业的技术、价格、数量等市场情况进行充分有分析，作出合理的市场最有可能存在的情况进行预测，结合投资者回报的需求，确定合理的增长目标并保持在会计年度内保持不变。根据组件销售价格、电池片采购价格在滚动预算周期变化的预计，及时编制滚动周期内的预算指标;根据订单情况，合理地在滚动预算周期内安排设备维护、技改和更新，在保证产能的前提下确保设备的产能和先进性。综合运用滚动预算和增量预算的方法，不仅能提高光伏组件企业全面预算的可执行性和全员工作的积极性，还可以保证投资者的投资回报增长目标不发生较大的偏离，增加投资者的信心，促进企业长期可持续发展。

（二）以业务为先导，以财务为协同编制全面预算

企业编制全面预算时，应当以业务为先导，以财务为协同，将预算管理嵌入企业经营活动的各个领域、层次和环节。光伏组件制造企业编制全面预算，先由销售部门提出已确认和在未来预计可以确认的海内外订单，由生产经营计划部门根据订单的产品类型、订单量、订单交付时间等情况安排生产，并向供应链提供电池片等主辅助材料需求量。其次，供应链依据经营计划部门提供的原材料需求量，与供应商进行商务谈判，拟定未来一定期间原材料供应量与价格。然后，人力资源部门根据各部门提出的人力需求和晋升、福利等需求，编制预算期间人力资源成本，质量部门提出订单命中率、生产过程中的电池碎片率、产品优良率等非财务指标的刚性要求。再次，各部门提出各自预算期内费用需求，如设备部门根据生产计划测算设备维护、保养的机物料消耗需求，动力部门根据生产计划提出预算期内动力消耗水平。最后，财务部门在根据生产计划、客户或供应商账期等因素提出资金使用预算和财务费用支出预算同时，还要协调各部门预算编制的各项绝对值和相对值指标数，最终汇总编制成预算期内的全面预算并按审批程序报批后执行。

（三）加强全面预算的执行、考核和激励

在全面预算执行的全过程中，要突出重点预算指标执行力度，对刚性指标严格执行，柔性指标在内外部环境发生重大变化時及时修正。光伏组件企业的全面预算管理部门会要加强企业内部全面预算宣传和发动工作，让全体员工知道全面预算工作的重要性，让全体员工清楚知道自身量化的指标任务以及指标的权重和分值，以全面预算指标值作为绩效考核的依据。建立、健全与全面预算体系相适应的考核激励机制，合理制定刚性指标和柔性指标的考核权重和分值，使考核激励体制科学化、合理化，最大化地激发员工的积极性，提升经营管理者的信心，提高企业竞争水平和抗风险能力，促进企业可持续发展。

四、结语

光伏组件制造企业推广运用全面预算管理方法，业务部门及时掌握国内外市场情况，预测合理有效的经营指标，财务部门协同业务部门综合运用增量预算和滚动预算编制方法编制企业全面预算，合理分配指标权重和分值，加大刚性指标的权重和考核分值，以全面预算指标值作为绩效考核依据。在全面预算执行的过程中，在实行全过程控制要突出重点，加强企业事前、事中、事后全过程控制，提高企业的经营管理水平，增加竞争水平和抗风险能力，促进企业整体发展战略目标实现，促进企业可持续发展，增强投资者对企业信心。

（作者单位为金寨协鑫集成科技发展有限公司）

参考文献

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