摘 要：内部控制作为企业经营活动的自我监督的手段，高质量水平的内部控制能够有效减少舞弊行为的发生从而对企业的经营绩效产生影响，影响内部控制质量的因素有很多，本文对研究影响内部控制因素的文章进行分析，将其因素进行归纳整理，从内部因素和外部因素2个方面进行总结，希望对企业提高内部控制质量有一些帮助。

关键词：内部控制质量;影响因素;企业

一、内部因素

（一）公司治理对内部控制的影响

1.董事会特征

陈汉文和王韦程（2014）以2018-2012年沪深A股上市公司为样本，研究董事长和审计委员会对于内控的影响。实证认为审计委员会并不能有效控制内控质量，而董事长对内控质量具有决定性作用。

2.管理层特征

叶梦婷（2016）借鉴了国内外CFO胜任能力的研究成果，从CFO职责入手，认为CFO胜任能力会影响其内控有效性。

程富和王福胜（2018）以2008-2015年我国A股上市公司为样本，从CFO的性别、年龄、学历、任期和外部兼职五个方面考察CFO背景特征对内控质量的影响。研究表明：CFO 的年龄越大且任期越长与企业内控质量是负相关：CFO的学历与内控质量是正相关。

3.股权结构

孙文娟（2011）选择2009年沪市上市公司作为研究对象，实证结果认为内部控制的质量会随着董事会的勤勉度以及高管薪酬变高而变好。

谈礼彦（2019）以2011-2015年我国上市公司为研究对象，考察了公司治理特征对内控质量的影响。研究结果显示：独立董事比例提高、同城独立董事和管理层持股的扩大都会提高内部控制质量，但是专门委员会数量的增加、董事会规模扩大以及负债比率增大都会导致内控质量变差。

（二）产权性质对内部控制的影响

孙文娟（2011）选择2009年沪市上市公司作为研究对象，实证结果认为实际控制人为中央政府会导致公司内控质量变高，并且股权集中度越高，公司内控质量越高。

刘启亮等（2012）从企业产权性质入手，使用2007-2009年中国上市公司内控指数，研究结果是认为：第一点是和中央政府控制的公司比起来地方政府控制的公司内控质量更差，然后不是由政府来控制的公司内控质量和中央政府控制的公司内控质量比起来是差不多的;第二点是认为地方政府控制的公司在控制活动和内部监督方面都没有中央政府控制的公司强，非政府控制的公司在控制活動方面略弱于中央政府控制的公司。

（三）股权激励对内部控制的影响

于雅萍和姜英兵（2019）利用2008—2016年A股上市公司数据，考察员工股权激励对内控质量的影响，认为员工股权激励与内部控制质量之间存在正向影响。

二、外部因素

（一）媒体关注对内部控制的影响

杨波和仲帆（2017）从媒体关注对于内部控制的影响入手，收集2013-2015期间的武汉的上市公司的数据进行实证方面的分析，最后研究得出的结果是认为

网络方面的新型媒体关注比传统的纸质类型的媒体关注对于企业的内控质量影响更大，但是网络方面的媒体关注对于国有的上市公司的内控质量是没有什么效果。

莫冬燕等（2018）从企业的生命周期角度出发，选取 2013—2015 年深沪两市 A 股上市公司的经验数据考察了媒体关注对于企业内控有效性的影响程度，研究结论显示：随着生命周期发展，企业受到的媒体关注会呈逐渐递减趋势，与此同时，媒体关注对于企业内部控制影响程度也会随着企业处于不同的生命周期逐渐变化。在企业的成长期，媒体关注能显著改善公司内控有效性，在成熟期间，影响依旧是正向但是不再显著，而在衰退期，媒体关注度越高，内控有效性反而越差。

（二）文化环境对于内部控制的影响

吴秋生等（2015）利用丹尼森企业文化模型及其中国化企业文化研究成果构建了企业文化调查问卷，以调查问卷的形式，研究企业文化对于内控有效性的影响，得出结论：积极向上的企业文化会明显提高企业内控有效性，同时，员工对企业目标认同、参与和学习的意识会影响内控经营目标的实现程度;员工对企业核心价值观认同程度也会影响内控目标实现程度。

程博等（2016）选择了 2007-2013 年沪深 A 股上市公司作为研究样本，

从儒家文化入手，探讨和分析儒家文化与内部控制质量之间的关系，研究结果发现，儒家文化通过改善信息环境和强化合约履行这些途径会影响到内控质量，儒家文化影响程度越高，内控质量越高，对于信息环境差的公司这种作用更为显著。

（三）政府干预对于内部控制的影响

王凡林和马倩（2018）提出了一个新的外部因素，即政府干预对于内控有效新的影响，选取我国国有上市公司2009-2015年数据作为样本进行研究，认为：在外部的政府的强制干预下，国有上市公司的内部控制的有效性会减弱。在这国有上市公司的行业当中，一般竞争类行业的上市公司受政府干预性的程度较低于其他行业。

参考文献：

[1]刘丹.影响内部控制质量因素的文献综述[J].中国管理信息化，2017，20（23）：50-51.

[2]程富，王福胜.产权性质、CFO背景特征与内部控制质量[J].财经理论与实践，2018，39（05）：63-70.

[3]于雅萍，姜英兵.员工股权激励与内部控制质量[J].审计与经济研究，2019，34（02）：54-66.

[4]谈礼彦.公司治理特征对内部控制质量的影响[J].财会通讯，2019（05）：52-55.

[5]王海林，张爱玲.客户集中程度会影响企业内部控制质量吗？——基于不同经济景气程度的分析[J].财务研究，2019（01）：94-103.

[6]杨波，仲帆.媒体关注对企业内部控制质量的影响研究[J].财会通讯，2017（30）：115-120.

[7]陈汉文，王韦程.谁决定了内部控制质量：董事长还是审计委员会？[J].经济管理，2014，36（10）：97-107.

[8]刘启亮，罗乐，何威风，陈汉文.产权性质、制度环境与内部控制[J].会计研究，2012（03）：52-61+95.

[9]孙文娟.公司治理对内部控制质量的影响研究[J].财会通讯，2011（06）：104-106.

[10]程博，潘飞，王建玲.儒家文化、信息环境与内部控制[J].会计研究，2016（12）：79-84+96.

[11]王贤.内部控制质量影响因素文献综述[J].经营与管理，2016（01）：119-121.

[12]叶梦婷.CFO胜任能力对内部控制有效性影响研究[J].财会通讯，2016（07）：18-21.

[13]莫冬燕，杨真真，徐浩然.企业生命周期、媒体关注与内部控制有效性[J].财经问题研究，2018（01）：108-115.

[14]吴秋生，刘沛.企业文化对内部控制有效性影响的实证研究——基于丹尼森企业文化模型的问卷调查[J].经济问题，2015（07）：106-114.

[15]吴秋生，乔磊.总经理独立程度对内部控制有效性的影响[J].财会月刊，2018（04）：82-89.

[16]王凡林，马倩.政府干预对内部控制有效性的影响[J].财会月刊，2018（01）：125-129.

作者简介：

周怡（1996.02），女，汉族，湖北武汉人，研究生在读，研究方向：注册会计师金融审计。