张林

【摘要】减少员工抵制风险对管理会计变革至关重要，但现有文献并未对此问题深入研究。文章借鉴认知科学、新制度经济学的相关理论，分析了管理会计变革中抵制行为的形成机理。目标设定失误、资源禀赋短缺、威胁感知差异以及变革管理失当等因素导致抵制行为产生。改进目标设定、提升变革潜力、积极心理干预、精准变革管理等有助于减少抵制行为，改善对变革的过程管理。

【关键词】管理会计；变革；抵制；风险

【中图分类号】F530.31

越来越多的中国企业正在尝试应用平衡记分卡、作业成本法等先进的管理会计工具。但一些企业只关注工具内容，对变革过程管理重视不够，导致变革效果不佳。事实上，管理会计变革本质上是一种制度变革，会引发企业内部利益格局、权力结构以及价值观念等深刻变化，容易导致抵制行为，阻碍变革实施。一些管理会计研究文献注意到了员工抵制现象，但没有深入系统分析。本文尝试分析管理会计变革中员工抵制行为的形成机理，并探讨如何减少抵制风险。

一、抵制风险的表征与形成机理

（一）抵制行为及其表征

认知科学认为，对变革的抵制是人们对感知威胁的自然反应。20世纪80年代以来，众多学者对信息技术导致的抵制行为展开了广泛研究。Kling（1980）提出了关于信息技术抵制的三种经典理论：人为导向论、系统导向论和人——系统交互论。Markus（1983）进一步提出了抵制行为产生的三因素理论模型：个人和群体的内部因素、系统实施的外在因素、个人或组织因素和系统特性之间的交互作用因素。……