孙静怡

一、引言

近年来，盈余管理作为利润操作的一种常用手段，且由于委托代理现象的存在，盈余管理常被公司的管理层用于进行利润调整，甚至虚增利润以美化财务报表。这一现象更是常出现在ST公司中，這是因为ST公司对利润有着更强烈的需求。从本质上讲，盈余管理是一种会计方法，公司管理层为了追求个人利益与企业价值而选择的一种美化报表的手段。而关于非经常性损益这一概念，我国对于其的标准由于会计制度的不同与国际上的概念有着一定不同，但不论是国际会计准则还是国内会计准则，都有一个共同的认知，那就是非经常性损益是经常被用于进行盈余管理的。下文的动机也解释了非经常性损益为什么会被常用于进行盈余管理，主要就是因为非经常性损益容易带来利润的变化，且容易被操控。且在我国会计政策不够完善的前提下，利用非经常性损益进行盈余管理有着很大的操纵空间。此外，学者还研究其进行盈余管理后的财务绩效，发现利用非经常性损益进行盈余管理只能短暂提高公司业绩水平，并不能长期维持此种状态。因此，为了保护中小投资者利益，保证资本市场有序运行，必须积极规范与抑制公司利用非经常性损益进行盈余管理的行为。

二、利用非经常性损益进行盈余管理的动机

（一）非经常性损益易被利用

在我国证券市场的背景下，ST公司之所以会被归为ST，那一定是由于企业的自身经营出现了一定的问题，并已经处于亏损的状态，在这种情况下，想通过经常性损益实现盈利那必定是难上加难。……