徐正波

（山东中烟工业有限责任公司，山东 济南 250000）

一、非法人企业实施模拟利润中心的背景

利润中心是指能够同时控制生产和营销，既要对成本负责又需要对收入负责，但是没有责任或者没有权利决定该中心资产投资的水平，因此，需要根据其利润多少来评价该中心业绩的责任中心。

非法人企业是指不具备法人资格的经济组织，其法人地位是不具备法人资格，不能独立承担民事责任，不能够独立地支配和处分其所经营管理的财产。A卷烟厂作为非法人企业，在实际经营过程中不实施独立核算，无法核算企业生产经营过程中产生的实际利润，模拟利润中心体系的引入，能够更好地对费用归集进行成本中心的划分，通过确定合理的内部转移价格，核算企业经营效益，通过经营利润与考核政策关联可以在企业内完善绩效考核政策与激励政策。模拟利润中心的运行与实施对进一步规范非法人企业财务管理，实现企业经营目标与战略目标具有重要意义。

二、非法人企业模拟利润中心设计思路

（一）总体思路

立足企业现状，基于对现有管理流程的梳理，重点分析企业内部财务管理关键控制因素，坚持以定额为基础，以预算为统领，通过设置预算管理考核指标、成本消耗考核指标、资产管理考核指标和分析评价考核指标，建立直观的考核评价体系，抓住了模拟利润控制成本费用、减少资源占用的实质。

考核采用百分制，在考核比重上，以实现企业管理目标为导向，明确成本费用管控中主管、协管部门的责任和责任权重，将管理目标传递到部门，与部门职责挂钩，采用关键指标，落实目标的考核与评价，促使每个部门、每一位员工始终朝同一个目标努力。

本着责任可控、突出重点、务求实效的原则，每月对预算管理、资产管理、材料消耗、基础管理评价四个指标进行考核，模拟利润运行考核执行率100%，实现了预算、成本、资产、考核、分析、评价的多点管控向执行统一财务管理体系的转型，从“多点管控”向“体系运行”的转型过渡。

（二）设计原则

目标一致原则：保证厂内模拟利润中心考核最终目标与厂一级管理目标一致

量化考核原则：尽可能把考核指标设计、细化、分解成可量化的指标

坚持可行原则：通过努力可实现的目标

权责一致原则：核心职能定位确定考核重点，并相应倾斜分值权重

三、非法人企业模拟利润中心体系构建

（一）组织保障

为保障模拟利润中心考核工作的顺利推行，成立以厂领导为核心，各部门负责人参与的考核领导小组，负责模拟利润中心运行总指导，审定模拟利润考核方案及结果等。

考核管理办公室设在财务处，主任由财务处处长担任，下设预算管理、资产控制、材料消耗、基础管理四个专业化推进小组，由财务处各岗位组成，负责模拟利润中心推进具体实施工作。

通过建立健全组织机构，推行一把手负责制，提高了各部门对模拟利润中心考核的重视程度，确保了考核管理工作的顺利开展。

（二）考核评价体系构建

1.考核指标确定

如何对指标进行选择和确定权重是模拟利润中心考核的关键。通过把考核目标细化，分解成可量化的明细指标，最终建立起以考核结果为导向、逐级负责的考核评价体系，使企业的经营目标逐级落实到每个部门、每个员工，并与员工的薪酬挂钩，从而有效促进企业经营业绩目标的完成。

（1）指标确定

通过深入调研，认真分析，找出影响成本费用控制的关键指标,将预算管控关键指标、消耗关键指标、库存资金占用、会计基础管理等纳入考核内容，从预算管理、资产控制、材料消耗、基础管理四方面，设计直观的考核体系，实现预算、成本、资产、考核、分析、评价的多点管控向执行统一财务管理体系的转型。

（2）设置权重，加权计算

在指标确定中，根据财务管理侧重因素确定考核重点并相应倾斜分值权重。如预算考核指标在企业管理中的统领作用及指标所涉及部门的广泛性，设置权重50%；资产监管在企业管理中起到举足轻重的作用，设置权重35%；材料消耗一定程度上决定了企业的成本控制水平和能力，为准确成本核算设置权重5%；为提高企业基础管理上水平，完善各项基础数据，保证会计信息质量，设置分析评价指标权重10%。

2.考核模块内容

模拟利润中心考核模块分为预算管理、资产控制、材料消耗、基础管理四个模块，每个模块依据经营需要及财务管理要求，划分为不同的模块内容。

预算管理考核指标基础分50分，包括成本费用管理、现金预算管理、预算执行评价3部分，具体执行《预算管理考核规则》（Q/SZ-QZ 111 003），按预算考核结果50%纳入生产系统模拟利润考核—预算管理考核项。

资产管理考核指标基础分35分，包括资金占用费、资金收支合规、资产配置合规、资产账实相符、资产权证管理、资产处置合规6部分。

材料消耗考核指标基础分5分，包括盘纸、嘴棒、水松纸、小盒包装纸、条盒包装纸五类材料消耗差异。

基础管理考核指标基础分10分，包括数据及时性、数据准确性、数据有效性、制度执行力4项，根据厂财务内控制度要求对财务管理基础指标进行考核。

3.考核模块实施

（1）预算管理小组

目标：预算执行进度可控，酌量性费用全年预算执行率达到95%以上。

措施：一是进一步完善预算管理规定，优化预算审批流程，提高预算审批效率。二是继续完善预算管理考核实施细则，加强预算过程管控及考核，落实归口管理部门及责任，提高全员参与预算管理的意识。三是坚持召开预算分析例会，协调预算执行相关问题，控制预算执行进度，解决年末突击花钱、费用集中入账问题，进一步规范会计基础工作。四是深入开展重点费用预算论证，将重点费用预算审核和采购控制价审核合并，提高费用支出的合理性和效益性，不断提预算管控水平。

严格执行《预算管理考核规则》，开展费用预算的日常监控工作。按月形成考核结果于每月6日前报项目督导小组。

（2）资产监督管理小组

目标：各项资产账实相符、安全完整，资产清查率100%。

措施：一是做好资产盘点清查工作。认真开展资产清查工作，及时发现各项资产在管理方面存在的问题，提出管理建议，有效防止资产损失的发生。二是深入开展国有资产管理分析工作。季度出具资产管理分析报告，分析往来账项清理情况、固定资产使用情况、存货账龄分析情况及报废资产处置情况等，提高资产利用率，减少资金占用，确保国有资产增值保值。

（3）消耗管理小组

目标：通过加强成本控制，加强对生产环节的成本管控。

措施：一是推行成本费用定额管理。对我厂现有各项定额进行调研论证，制定符合我厂实际的成本费用定额，形成公司定额标准指导下的我厂定额控制模式，将成本费用管控的思路贯穿于日常工作中。二是推行成本费用精细化管理。按照责权利一致原则，建立归口管理部门控制、责任部门把关、财务审计全程监管的约束机制和分层级成本费用控制模式，指导归口管理部门制定归口费用管理的控制方法，不断探索成本费用精细化管理的思路。

按月计算各项指标完成情况，形成考核结果于每月6日前报项目督导小组。

（4）基础管理小组

目标：公司会计基础工作考核达标力争优秀

措施：一是不断建立健全财务内控制度，为财务工作的开展、会计基础的规范及确保企业经济秩序稳定提供有力保障。二是严格原始凭证稽核，规范会计核算，注重会计规范化自查工作。建立会计基础工作规范，定期实施业务自查工作，对不规范事项及时落实整改，不断提升财务核算水平。三是加大制度执行力考核。强化各部门制度执行力和责任意识，不断提升会计信息质量水平。

4.考核评价结果兑现

完成指标得基本分，未按要求完成指标的，按考核标准扣减单项分值，减完为止；指标完成较好的，按考核标准加分。模拟利润中心考核执行季度考核。每季度结束后5个工作日，由财务处组织模拟利润中心指标计算，并将考核结果报企业管理处纳入全厂范围内绩效考核，执行厂生产模拟利润考核办法，计算公式为：

四、非法人企业模拟利润中心体系实施效果

（一）成本费用预算管控效果明显

在年度成本费用预算批复下，通过日常业务预算的控制和执行，在实际工作中将单项业务预算审核与控制价审定相结合，节约采购成本；通过资金支付与费用、项目结算的结合审查，规范资金支付，防范资金风险；通过月/日资金预算的提报，减少企业资金沉淀,为公司筹资活动的合理规划奠定基础。

（二）落实绩效考核，奖罚分明

落实考核与奖罚分明是企业管理工作的生命线。严格考核不仅是为了对实际执行情况与指标目标值进行比较，肯定成绩，找出问题，分析原因，改进以后的工作，同时把执行情况与绩效考核挂钩，对员工实施公正奖惩，能最大限度地调动各部门的积极性和创造性，引导员工树立“人人都是经营者”的管理理念，从而使各部门与企业形成责、权、利相统一的责任共同体，确保实现企业经营目标。

在考核方式上，抓住企业控制预算费用、加强成本消耗、优化资源配置，强化基础管理的实质，体现了责任可控、突出重点、务求实效的原则。

在考核比重上，以定额目标为导向，明确成本费用管控中主管、协管部门的责任和责任权重，将管理目标传递到部门，与部门职责挂钩，采用关键指标，落实目标的考核与评价，促使每个部门、位员工始终朝同一个目标努力。

在考核频次上，改变了年度统算考核、过程管控不够的现状，实行月度考核兑现，月末考核办公室将模拟利润中心考核结果报企业管理处，按照绩效考核办法与月度经济责任制考核及部门目标考核挂钩，根据考核系数计算各部门相应的分值，确定各部门绩效，进行奖金二次分配，做到了奖罚分明，科学合理。

（三）提高了全员参与成本费用管理的意识

在模拟利润中心考核体系建设过程中，通过月度考核、季度分析，逐级传递经营压力，促使员工成本费用控制意识、资产管理意识逐步增强，树立“人人都是经营者”的成本管控理念。

通过《模拟利润中心考核办法》的发布实施，将模拟利润中心考核纳入部门目标考核，引导员工自发关注成本费用，重视资产管理，提高基础管理水平。季度出具模拟利润分析报告，定期召开分析会，针对影响模拟利润的因素进行深入分析，提出管理建议，解决生产经营中发现的问题，提升全员参与成本费用管理的意识。

（四）真正发挥了“模拟利润中心考核”抓手作用

模拟利润中心考核每月对预算管理、资产管理、材料消耗、基础管理评价四个指标进行考核，模拟利润运行考核率100%。

通过加强预算过程管控力度，提高费用的精细化管理水平；通过优化库存管理，增强了资产管理能力；通过材料消耗定额管控，提升企业对标、创优水平；通过深入调研分析，提出有价值管理建议，提高了综合分析能力，实现预算、成本、资产、考核、分析、评价的多点管控向执行统一财务管理体系的转型，真正发挥了“模拟利润中心考核”抓手作用。