卢雅琴

（深圳兆邦基集团有限公司，广东 深圳 518000）

随着我国社会经济的快速发展，我国各行各业所面临的市场竞争也变得越来越激烈。对于各个社会企业来说，在自身运营发展过程中都将利益最大化当成了首要目标，同时在自身运营过程中也会积极关注各项成本支出的降低。而税收成本本身就是我国大部分企业的主要成本之一，直接关系着企业的最终收益。虽然说依法纳税是每一个企业必须要承担的义务，但是如果能够在法律要求的范围之内，尽可能降低所缴纳的税款，也是提高企业核心竞争力并实现长远战略发展的目标之一。因此在后续的发展中，我国各个集团企业都应该充分重视税收筹划，并结合自身情况构建一套相对完善的税收筹划体系。

一、集团企业税收筹划的相关概述

税收筹划主要是指纳税人或者企业先对自身情况进行全方位的分析，同时结合税收筹划的相关理论内容，进行完善全面的纳税规划与布局，在相关法律法规允许的基础上，尽可能降低自身所承担的税收负担与压力，最终带来更多的经济收益。对于集团企业来说，在进行税收筹划的时候应该能够立足于全局角度入手，同时还要积极探索自身的战略发展规划需求，以及当前我国现行的各类法律法规，并能够结合成本效益分析法来规范与调整自身的纳税行为，真正在经营发展过程中实现企业价值的最大化。

结合我国集团企业的实际情况来看，税收筹划主要应该包括四个部分的要素。第一，税收筹划活动必要严格遵守我国现行的各类税法法律，一定要避免因为过度节税而引发偷税漏税等各类问题。第二，集团企业在开展税收筹划工作的时候，应该先分析企业整体战略规划内容同时还要保证税收筹划可以跟企业财务活动联动在一起，在纳税筹划进行的过程中也实现对企业内部各类资源的最优化配置。第三，集团企业应该充分认识到税收筹划工作也等同于一种理财活动，应该立足于税收内容来进行全面的考量，并可以通过这项工作来切实提高集团企业的税后收益，最终影响企业的筹资、投资、分配等各项活动。第四，集团企业开展的税收筹划活动应该能够较好地贯彻到企业财务管理的整个体系中，同时还要立足于不同的财务决策内容来开展相应的筹划活动。

二、集团企业税收筹划存在的问题

为了更好分析集团企业税收筹划工作进行的细节内容以及实现路径，这里也引入了九芝堂股份有限公司的实际案例，透过九芝堂集团公司在税收筹划方面的具体现状，导出我国集团企业在进行税收筹划过程中容易遇到的各类问题，并针对性提出相应的改善对策。

（一）九芝堂公司的基本情况

九芝堂公司是我国首批医药上市公司，前身是创建于1650年的九芝堂药铺，并在1994年的时候转变为了现代公司体系，并在二十世纪末和二十一世纪初的时候经历了多次重组，使得企业具有了较大的规模体系，在全国医药行业中排入了前二十名。在多年的发展中，九芝堂公司非常重视产品创新，引入了很多新的药物产品，目前主要销售的产品有斯奇康、足感宁颗粒等。

（二）公司税收环境的基本现状

九芝堂公司在多年发展过程中，从以前的单一主体公司，发展成为了集团企业，下属有很多子公司，但大部分子公司都分布在湖南省境内。针对于九芝堂公司的税收环境分析主要可以四个方面展开。

第一，税收政策。九芝堂集团公司的纳税活动主要按照当前湖南省关于医药行业的税收政策与税率来确定最终缴纳的税款总额，同时主体企业还会按照长沙市财政征税基础进行一定的返款。不仅如此，集团企业中的湖南昌盛药业等各个外商投资企业，还会享受当前湖南省关于外商投资企业税收优惠政策。

第二，集团企业外部环境。自2004年以后，我国医药市场中的各个企业自身盈利能力都出现了一定的下滑，而九芝堂集团在数年时间里也出现了利润负增长。这些情况一方面是因为药物成本不断上升导致的，另一方面则是包括湖南省在内的我国各个地区都在药品行业中进行了政策限制与管控，使得企业越来越难获得规模效益。

第三，集团企业内部环境。在九芝堂集团企业的所有税种体系中，企业所得税所占比重最高，并且还在每年上升。这说明了当前九芝堂集团企业部分经营业务具有较好的前景，同时也有着较为良好的发展形势。但企业所得税所占比重过多也说明了所得税已经占用了很多企业资金，使得企业税负正在不断增加，同时也促使九芝堂集团企业具有了较为广阔的税收筹划空间与潜力。

第四，集团企业纳税现状。九芝堂集团下的很多企业都在享受湖南省关于高新技术企业的很多税收政策，特别是在2014年的时候，九芝堂集团企业还获得了湖南省颁布的高新技术企业证书。但这种税收优惠也并不是所有企业都可以享受这些优惠的，具体如表1所示。从表中数据可以看出，只有部分企业可以享受到所得税15%的政策，其他各个企业的所得税依然为25%。

表1 九芝堂股份有限公司企业所得税税率表

（三）公司税务筹划存在的各个问题

1.对重大项目的税收规划力度不够

目前九芝堂集团本身为上市公司，对于很多重大项目都进行了严格的审查，并明确了这些项目的最终收益和经营风险。但是目前九芝堂集团在针对这些重大项目开展税收筹划的时候还存在较为的不足，主要集中在没有针对这些项目构建相对完善的纳税筹划和事前审核等程序，也就无法从税收角度来分析项目的整体收益，这种情况也导致了九芝堂集团无法真正掌握重大项目的真实收益，同时还会因为税收因素而产生一些经济损失。不仅如此，很多重大项目对于集团企业的战略发展也有着非常显著的负面影响。如果企业不能立足于是税收规划的角度来对这些项目进行全面分析，也就很难真正实现集团企业的各类发展目标，最终无法促进九芝堂集团企业在复杂市场竞争环境中取得优势地位。

2.集团企业税收筹划的流程不清晰

根据当前九芝堂公司在税收筹划方面的实际情况来看，公司基本上还沿用了“部门提议-财务考核-高层决策-方案实施”的整体流程来运作。但这种流程对于税收筹划来说仅仅是一个参考性的方向，并没有真正明确纳税筹划的各个细节内容。这种情况也导致了目前九芝堂集团企业现行的税收筹划流程已经很难适应企业内外部复杂环境。对于各个现代社会企业来说，税收筹划本身就是一项综合性的决策活动，同时还要跟企业各个战略发展需求结合在一起，形成一套比较明确清晰的筹划流程。但目前九芝堂集团企业在这方面还存在较为显著的不足，必须要在后续发展中充分引起重视与关注。

3.税收筹划的技术水平比较落后

目前九芝堂集团企业在税收筹划活动中所使用的工具与技术还比较落后，很难有效提高纳税筹划的最终成效。事实上，结合当前我国国内环境来看，九芝堂集团企业相较于同类企业来说，所使用的税收筹划技术已经比较先进，并且也使用了税率差异技术等各个工具，取得了较好的税收筹划效果。但是放在国际环境以及纳税筹划领域方面来看，九芝堂集团企业在税收筹划活动中所使用的技术还非常落后，同时也没有实现纳税筹划与企业成本管理等各个方面的有效联动，最终也导致税收筹划的技术水平表现比较低。

4.税收筹划的风险防范意识不高

九芝堂集团企业在进行税收筹划的时候，还会遇到较多的风险。这些风险的存在不仅会导致预先设计好的税收筹划目标很难得以实现，甚至还会给九芝堂集团企业带来不必要的法律纠纷，在降低集团企业最终收益的同时还影响了企业的社会形象。在当前的发展过程中，九芝堂集团企业在税收筹划风险方面的认知程度还存在较为显著不足，同时也没有全面监督税收筹划方案。在这种情况下，九芝堂集团企业就很难及时发现税收筹划方案体系中存在的各类问题与不足，也就更容易引发各类不必要的税收筹划风险。

三、集团企业税务筹划的改善对策

（一）积极进行重大项目的事前筹划与评估

对于九芝堂集团企业来说，在进行重大项目规划的时候，应该构建完善全面的事前筹划与评估体系。一方面，九芝堂集团企业应该全方位进行项目资料的收集，同时还要立足于税收筹划部分进行专项数据调研，给后续进行事前筹划活动提供必要的数据支撑。另一方面，九芝堂集团企业则应该将事前筹划工作引入到动态循环体系中，在各个重大项目开始投入运作过程中，根据实际情况进行动态性调整。通过这些优化操作以后，九芝堂集团企业在进行重大项目投资与规划的时候，就可以真正通过税收筹划角度来进行全面分析，充分考虑税收筹划决策以后的整体成本与收益。比如九芝堂集团公司下的常德企业将150万投资到一个新项目中，并且具体方案可以分为A、B、C三种。这三种方案的债务利率都为10%，税率则为25%，那么立足于税收筹划角度的项目盈利情况如表1所示。通过表1的内容可以知道，当九芝堂集团企业自身负债水平不断提高的时候，企业的纳税额度也会出现显著下滑，说明了较好的债务水平能够起到显著节税功能。通过这些情况来看，九芝堂集团企业进行重大项目事前筹划能够取得更好的收益。

表1 不同基本结构下的投资利润表

（二）进行企业税收筹划流程的重构

结合当前九芝堂集团企业税收筹划的整体情况来看，税收筹划流程重构可以考虑从多个方面展开。第一，九芝堂集团企业应该充分明确税收筹划活动的各类影响因素，同时还要针对各个因素进行详细的分析，明确不同影响因素的具体权重情况。第二，九芝堂集团企业需要先分析税收筹划的整体环境，还要兼顾开展一些调研活动，给后续税收筹划工作进行提供必要的数据信息。第三，九芝堂集团企业应该结合自身内外部发展环境和自身战略发展体系，确定税收筹划的总体目标，能够给税收筹划活动提供相应的方向。第四，九芝堂集团企业还要对纳税筹划的方法与技术做出针对性地选择，并使用最合适自身税务筹划手段，制定科学合理的税务筹划方案，同时还要完成方案价值的评估。

（三）不断提升企业税收筹划的技术

对于九芝堂集团企业来说，在后续的发展中可以考虑从三个方面提高税收筹划的技术水平。第一，九芝堂集团企业应该针对当前已经投入使用的各个税收筹划技术进行深化应用，并增强企业在收益分配、资源整合等业务方面的能力水平。第二，九芝堂企业还应该不断提高企业操作平台的技术水平，同时还要在租赁业务、无形资产等各个模块种制定详细的税收筹划方案，积极通过多方案对比确定最终选择的方案。第三，九芝堂集团还要积极引入成本因素的综合考量，不单单要考虑税负降低，同时还要综合考察税负降低基础上所引发的其他成本。

（四）加强企业对税收筹划风险的防范

税收筹划本身就是一项专业性非常强的活动，因此九芝堂集团企业在后续发展过程中应该能够积极了解税收方面的完备法律内容，同时还要充分明确税收筹划过程中可能遇到的各类风险内容。在这过程中，九芝堂集团企业应该不断提高税收筹划人员的风险意识，并充分明确税收筹划活动的各类影响因素，并在税收筹划方案运行受阻的时候，第一时间明确问题成因，避免因为税收筹划内容不合理而出现不必要的税务违法行为。

四、结束语

综合来看，税收筹划对于各个集团企业来说都是非常重要的，同时也是保证企业最终经济收益的主要保障。对于各个集团企业来说，应该结合自身的战略发展规划来做好各类重大项目的事前筹划，同时还要立足于企业内外部情况来进一步明确税收筹划的基本流程。在这个过程中，集团企业还应该不断提高自身税收筹划的主要技术，同时还要结合实际情况来防范税收筹划可能遇到的各类风险，保证税收筹划的整体成果。