周庆西

中国内部审计协会十分重视内部审计工作的规范化建设，一直将制定一套具有较强指导性、适用性、科学性和先进性的内部审计准则作为己任。从2012年开始，协会对2003年以来发布的《中国内部审计准则》进行了全面、系统的修订，在遵循《国际内部审计专业实务框架》（IPPF）的基础上，结合我国实际，充实、完善并形成了以基本准则为指导、以具体准则为主线、兼顾特定业务实务指南等三个层次的准则体系，为我国内部审计提供了统一、权威的专业标准。无论是对内部审计机构、内部审计人员，还是利益相关者，都有助于进一步认识、理解和规范内部审计活动，从而更好地通过增加价值实现组织目标。

遵循准则是内部审计活动的行为规范。内部审计准则是对内部审计定义、内部审计机构和内部审计人员、内部审计业务范围、内部审计程序和方法、内部审计文书、内部审计管理等基本事项进行的规范、确立的标准，内部审计机构和内部审计人员开展内部审计工作时应当无条件地遵循，其目的就是规范我国内部审计机构和内部审计人员执行内部审计业务的行为。应该说，内部审计的规范化，主要体现在遵循准则的情况及其实务做法。比如，审计档案准则，就是针对内部审计活动形成的档案材料进行收集、整理、立卷、保管和利用的行为所作的规范，并对材料分类、排列次序等作出详尽规定，这种规定不同于其他档案，有助于明确审计档案的构成，为内部审计机构和内部审计人员提供了标准的操作模式，形成具有内部审计特色、整齐划一的档案格式，以保证内部审计档案的标准化、规范化。

遵循准则是内部审计质量的衡量尺度。内部审计机构和内部审计人员如何理清必须开展哪些工作来确保高质量的结果，如何获得长期的有效性和专业性，毋庸置疑，必须遵循内部审计准则开展工作。那么，是什么使得遵循准则对有效的内部审计如此关键？为什么它对利益相关方如此重要？原因在于，当今内部审计人员的工作范畴愈加宽泛多样，需要一个便于各行业、各审计类型和部门都可采纳和遵循的、清晰明了的指引标准。准则不但满足了这一需要，而且通过质量评估确认准则遵循的程度，可以保证内部审计质量。应该说，审计工作搞得好不好、合格不合格，不是谁说了算，准则是检验内部审计质量的标准。比如，审计报告准则，就是对内部审计人员编制和出具审计报告的行为所作的规范，包括七项要素和六项正文内容，为内部审计人员提供编制审计报告的标准化模板，不但规范了审计报告撰写模式，还为外部职业组织、有关机构评价内部审计报告质量提供标准，督促内部审计行业不断提高审计报告质量。

遵循准则是内部审计发展的内在需求。为了适应我国内部审计发展需要，更好地发挥内部审计准则在促进内部审计专业化、职业化、信息化和国际化建设方面的作用，持续加大内部审计准则制定、遵循力度，是内部审计发展的内在要求。以2014年发布的新准则为例，基本准则、职业道德规范和具体准则，均为强制要求准则，对规范内部审计实务极为重要。实务指南虽然不具有强制性，但代表了中国内部审计协会认可的准则实施的最佳方式，在某种程度上，实务指南有助于解读准则或将准则应用于特定的内部审计环境，它是开展内部审计活动的具体指引，包括详细的流程、程序、方案、步骤及每一步骤形成结果的范例。

总之，中国内部审计准则是对内部审计行为所作的规范，是衡量內部审计质量的尺度，是内部审计发展的内在要求，是内部审计职业成熟的标志。内部审计机构和内部审计人员必须遵循准则，用“必须”加以强调，变“行为规范”为“行动自觉”，将真“知”转化为真“行”，强调执行，没有任何质疑的借口。