摘 要：税制改革可以说是一把双刃剑，既有有利的一面，同时也存在着一些问题，可以说这既是机遇，也是挑战。深化增值税制度改革的基本目标和方向应是基于增值税的特点和优势，建立能够突出其“中性”原则、定位清晰和简易高效的税制结构。本文首先介绍了“税制改革”的内容和其对企业发展等方面的意义，并阐述了税制改革对中小企业发展产生的重大问题，并详细提出了具体应对问题的策略。

关键词：税制改革;企业;问题;应对措施

由于我国市场经济的快速发展，产业转型升级，由过去的第一产业完全占主导地位到后来的第二、第三产业后来居上，中国的经济增长正由主要依靠工业带动逐步向三次产业协同带动的方向转变。当前的国家税收管理体制已经逐渐出现漏洞。因此适当进行税制改革是完全符合当前我国国情的。正确认识我国税制改革，在深化税制改革期间如何寻找改革发展的新契机，如何正确面对当前税制改革带来的影响也将是未来我国民营企业将面对的重要问题。

一、税制改革的工作内容及主要意义

中国现有的税制结构经历了三次飞跃发展和变革：首先是在1994年确立的税制框架的基础上，2012上海市选择在服务行业试点开展营业税改为增值税。在经历了四年时间的试点，总结相关经验和教训后，营业税改为增值税的税收方式在我国全面推广实施。营业税改为增值税的好处不仅仅是实现了抵扣范围的扩大，同時解决了货物流通过程中被不断重复征税的问题，直接减轻了企业的税费负担，快速激发了发现代服务业的内在能量。

第二个重要的时间节点是在2018年5月我国根据国民生产总值和市场主体发生了重要的变化，再次进行了税制改革调整，其中最引人关注的是将原适用17%税率调整为16%，将原适用11%税率调整为10%。而在这其中最为受益的是广大中小型企业，因为改革规定若企业收入少于500万，就可定位为小规模企业，享受小规模纳税人税收规则。进一步推动中小企业的发展，激活税收底层企业的活力。

2019年第三次增值税改革包括降税率、扩抵扣、退留抵等一系列举措，即把原适用16%的税率调整为13%，10% 的税率调整为9%。简化税收征管，进一步降低企业税负

二、企业税务问题提醒

1.复杂的增值税税率造成税收征纳成本的增加

在经历了2019年增值税降率调整后，一般纳税人适用的税率调整为4个档级，细化后的税率方案导致较高的征纳成本。这主要是由于随着市场商业化水平的进一步提高，社会分工水平进一步提高，一般纳税人在组织生产经意活动时，可能涉及到不同税率的商品和劳动，当多种税率的情况发生，并不断地交织和存续进行时，一般纳税人很难准确把握相关政策，造成纳税申报表的填写混乱，不能准确地表达其主观意愿。另一方面，较为细化的税率政策也对主要的税务部门提出了更高的要求，不仅要求税务主要部门的人员要不断提高自我专业水平，同时也要针对企业提交的复杂的申报表做出准确的判断，防止出现故意隐瞒或者刻意回避高税率项目的情况，此两方面共同作用加大了征收成本。

2.化解税收相关优惠政策问题

第一，判断自己企业是否存在符合国家税收相关优惠政策的情形。一些涉税企业为了了解是否符合国家税收相关优惠政策执行规定的情形，不从直接改变企业经营范围安排方式入手，而是简单地直接采取一些涉税账务后续处理的小技巧从而拉近与优惠政策执行规定的距离，这样就会在很大程度上影响政策的落实进而造成问题。第二，若项目符合国家税收优惠政策规定，就要按照国家主管税务机关的政策规定和相关业务流程履行必要的纳税程序和相关备案手续的办理。比如，试点企业纳税人为其提供企业技术转让、技术开发和业务相关的其他技术咨询、技术支持服务项目，相关企业税收政策文件对签订技术转让、技术服务开发合同和技术咨询的服务概念、范围和纳税优惠政策审批办理程序等都作了详细明确规定，企业必须严格按规定日期做好充分的纳税资料收集。第三，能否及时对应纳税服务项目和其他免税服务项目税额进行准确的纳税核算，能否准确地划分出从应税和其他免税服务项目共用或收购进来的货物、劳务等所包含的相应进项税额。第四，处理好企业免税服务项目与需开具增值税专用发票之间的税务关系。一是企业纳税人接受提供其他应税金融服务，用于享受国家免征其他增值税服务优惠政策的，不得要求开具其他增值税专用发票;二是企业纳税人存款用于享受免征其他增值税优惠项目的，对采购进出口货物、接受提供应税金融服务的商品进项税额等不得进行抵扣。

3.增值税发票管理引发的涉税问题

第一，由于对相关增值税法规政策了解不够，因而不能够及时取得具有合规性的扣税凭证，仅仅是取得了普通发票或者扣税收据，丧失了直接抵扣相关税款的机会。第二，存在增值税不得用于抵扣的情形，在我们取得了使用增值税专用发票后，要认真比对其是否能抵扣，因此企业纳税需要特别注意的问题是并不是所有的企业进项税都可以抵扣，对于进项税额的抵扣必须符合规定的范围和抵扣时限。第三，遗漏土地价外纳税费用，导致企业少缴土地增值税。第四，通过他人开虚假发票、代开虚假发票、“买票”等方式利用虚假发票交易方式做出其他违法犯罪行为。

4.关于增值税申报缴纳时间及税率变动时点引发的其他税务问题

在规定的时间节点内提前或者推迟增值税的申报都有可能引起相关的问题。比如提前申报，可能出现当期应抵未抵的情况。若适当推迟纳税申报，在增值税实行初期，由于差额征税代扣部分是不能抵减的，有些中小企业为了合理节税，选择了推迟申报增值税的方式。但是如果发生突发情况造成不能及时申报，就可能导致延期申报，存在一定的问题系数。

国家每次税率变动时都会有一个过渡期，以便于各级税务部门和企业培训、部署和整改。税率变动牵一发而动全身，涉及到企业管理的方方面面。但部分企业敏感性不足，主体制度不修订，配套措施不跟进，不在具体执行中查漏补缺，导致税率变动时点遗留了大量高问题纳税事项，如没有按纳税义务时点确认销项税;没有及时、足额取得进项税发票;新税率下开具旧税率发票;取得发票税率与合同结算不匹配;因内部销售发票开具不及时，导致企业集团内部法人单位之间进销项不匹配，企业集团合并层面超缴大量税金等。

5.新税制下企业财务核算及纳税不合规问题

营业税的计算相对简单，“税制改革”对企业的会计提出了新的要求。由于增值税是一种可抵扣的税收模式，因此税收流程增加了认证步骤（例如复制纳税申报单），并且纳税申报的复杂性显著增加。此外，在营业税税制下，许多小型企业帐户将采取兼职会计。不仅带来会计上的变化，而且导致税收环节发生根本变化，仅使用兼职会计很难处理复杂的工作。由于对民营企业的总体发展缺乏准确的认识，在税制改革有关的新政策下，很容易产生企业会计核算不完整，导致企业税款流失的情况。

三、企业有效防范涉税财务问题的具体应对措施

1.关注国家政策法规的实施和变化。企、事业单位工作人员应该加强主观能动性，时刻关注相关政策法规的更新和变动，发挥主观能动性，加强主动学习的能力。在了解新财税政策对其企业经营经济效益的直接影响和企业财务管理运用方面的一些问题，主动结合相关政策，针对自身企业的具体问题具体分析，做好相关应对方案，完成纳税申报工作。以利于实现更多的企业享受相关政策优惠，防范新的财税政策给中小企业经营带来的税务问题，减轻部分企业的税务负担。

2.加强对财务人员的培训，提高其专业能力。企业应加强对财务人员“税制改革”的业务培训，使他们熟悉“税制改革”的所有内容，掌握“税制改革”的税收优惠政策，明确国家调整了哪些优惠政策。对于业务运营，必须在适用税种、适用税率、起点标准、税法和进项税额抵免方面加强对财务人员的培训。作为财务人员，还应该了解并掌握财税政策，以减少企业与税务有关的问题，帮助企业扬长避短，并充分利用新税收带来的优势系统。

3.规范会计处理，防范会计问题。“税制改革”后，企业的会计处理方式发生了变化。原始营业税纳税人的营业税计算方法相对来说比较简单。改革后纳税主体存在一定的差异，增值税的征收范围比营业税相对较为复杂，在税率和计税方式上也存在着差异，按照企业增值税相关政策要求重新设置企业会计科目，同时还要修改企业会计核算规章制度和完善相关财务管理制度，做好“税制改革”后的企业会计核算改革工作，降低新增的税制对中小企业会计财务核算的问题。

4.严把财税发票管理关，降低财税发票问题。增值税发票的办理取得、开具、传递、抵扣等对民营企业缴纳增值税的征收申报或者缴纳工作具有指导意义。为此企业应结合实际，按照《增值税发票管理办法》的有关规定，制订和推出一套适合自身业务特点的应税发票使用制度，明确应税发票的合理获得、真伪票的鉴别、开具、管理、传递和发票作废等管理程序，做到不定期开展自查和定时抽查发票工作，严禁非法使用增值税企业发票，杜绝虚假应税发票，努力降低应税发票使用带来的财税费用问题。不断优化社会投资产出结构，提高社会经济效益。

5.加强科学纳税筹划，降低中小企业税负重担。企业内部应加强相关政策学习，了解和评估税制改革对整个企业日常经营、财务等方面产生的影响，并及时反馈指导相关生产经营活动。例如，在对公司的采购、销售等活动以及在进行选择纳税供应商和纳税服务商时，尽量要选择财务收入核算健全、能够及时开具增值税专用发票的大型企业，这样才能够及时增加新的进项税额，降低进项增值税税负，合理的利用税率政策带来的相关好处。

6.强化与企业主管单位的业务沟通，保证相关企业平稳发展。税制改革的试行，必然会对我国企业的市场经营策略、定价管理机制、市场营销等各个方面产生重要影响。对行业相关企业而言，让其关联的客户、供应商了解税制改革对双方的影响至关重要。同时，就自身税务申报的特殊问题积极与财税行政主管部门进行协调，争取享受国家相关的财税优惠政策和上级政府的财税专项资金政策支持，将有效保证纳税企业的平稳发展。

四、结语

中小型企业在持续发展过程中，受新旧企业税制的影响，在进行税务问题申报管理过程中会容易出现一些问题，税务申报管理人员对增值税的理解还不是很到位，进項税额度在抵扣核算行为中也存在一些问题，这是直接影响中小企业进行税务申报问题管理的一个重要因素。因此，企业应不断提高全体税务管理人员的业务素质，加强内部调查控制，建立健全地税务问题监测机制，保证企业提高税务管理水平。

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作者简介：黄莉铧（1987.06- ），女，汉族，江苏启东人，本科学历，中级会计师、税务师