张卓 饶紫薇 傅一窈

【摘要】  传统的会计教学是“规则导向”为主，强调系统性和严谨性，而案例教学更加关注培养学生的创新能力、思辨能力、决策分析能力。文章对会计学专业案例教学模式进行了探讨，从案例选取、问题设计、课堂安排、推进方法等环节进行了设计，并选取青岛金王合并杭州悠可案例进行实践，以期为提升会计学案例教学质量提供参考。

【关键词】   案例教学;企业合并;会计学

【中图分类号】  F23;G642   【文献标识码】  A  【文章编号】  1002-5812（2020）06-0121-03

随着全球一体化进程的加快、创新能力的加速和商业模式的不断创新，高校对会计专业人才的培养更加关注创新能力、协调能力、创业精神以及终身的学习态度，教学内容、培养模式和考核标准等方面更加注重支持性与实践性相结合，因此导入案例教学成为必然。案例教学是以学生课堂内对真实事件和情境的分析思辨为重点，提升学生的分析决策能力、沟通协调能力和批判思辨能力。基于此，我们对会计专业案例教学模式从案例选取、问题设计、课堂安排、推进方法等方面进行了优化设计，选取资本市场公开披露的事件开发成案例进行实践，为科学有效地推进其展开、提高教学质量做尝试性探索。

一、案例教学模式设计原则

（一）案例选取拿来有度，立足本土

教学中所采用的教学案例是企业实际财务工作的仿真和模拟，是在课堂内对课堂外真实事件和情景的剖析。目前会计专业核心课程教材中所采用的案例大多是国外经典案例，拿来现象严重。而我国会计准则、资本市场的发展和主流商业模式均与国外情况有一定的差异，生搬硬套国外案例必然会造成理论与实践的脱离，因此有必要通过搜集资本市场公开披露的信息或深入企业实地调研等方式开发本土案例，建立高级财务会计、管理会计、财务管理、审计学等主干课程案例智库，为案例教学提供充足的素材。

（二）结合理论传授，夯实专业基础

哈佛商学院是培养全球工商管理领域高级管理人员的西点军校，学员主要是各行业总裁、经理等，具有丰富的实务工作经验。在哈佛案例教学流程中并没有教授讲课环节，课堂时间均用于案例讨论，“以学员为中心”的理念得以充分诠释。而我国高校的培养对象主要是在校学生，专业理论基础薄弱、实践经验缺乏，如果单纯照搬哈佛案例教学模式进行案例教学、缺失理论讲授环节，在未夯实专业基础的情况下即安排学生进行案例探讨，难以收到预期效果。如果教师先对相关理论深入讲解，在学生充分理解专业知识的基础上再进行案例探讨，案例教学才能顺利开展，离开理论基石的案例讨论必然过于空洞。

（三）对案例深入挖掘，凝炼知识点

上市公司定期在资本市场公开披露会计信息，可以为会计专业课程案例的积累提供大量素材。但公开披露的公告大多是分散的，呈现的是事件的“现象”，而要透过公告看清事件的本质，通过数字挖掘事件背后的故事，并将其制作成包含专业知识点的案例，则需要对事件进行不断的深挖和凝炼，需要研究的内容包括公司所在行业、公司概况、事件动因、发展历程、会计处理、经济后果等。同时还需要将尽量多的专业知识点与案例事件相结合，实践与理论深度整合，使案例更加適用于课堂和教学。

二、会计学专业案例教学模式设计

（一）案例选取

在案例的选取上既可以是资本市场上公开披露的、反映当前会计领域的热点事件，也可以是通过实地调研开发的案例。案例应围绕教学目标的要求，内容包含所授的会计知识点，并且有进一步的研究价值。通过对具有代表性的案例进行分析和讨论，学生获得直观的感知现实世界的机会，也分析、检验了特定的概念、理论和方法。

（二）问题设计

成功的教学案例是由一系列由浅入深、具有层进关系的问题贯穿支撑。根据学生的认知规律这些问题应当包括“是什么”“为什么”“怎么办”，从知识层面为起点，引导至能力层面，实现对课程内容的最终认知。引导学生自主进行案例分析，教师起到抛砖引玉的作用，激发学生反思理论知识与实践情境的差别。

（三）课前准备

在正式上课前一周教师把案例材料分发给学生，让学生有足够的时间阅读案例材料、查阅相关资料、搜集必要信息，初步形成关于案例中所提问题的解决方案。

（四）理论讲授

在正式进入案例讨论环节以前，教师应按照培养方案要求向学生讲授课程专业知识点，如会计准则的解读、财务分析的基本工具和方法等。只有在认真梳理知识点的过程中精讲教学内容的理论知识、夯实理论基础才能支撑起案例讨论的知识储备，确保案例教学的顺利进行。

（五）案例讨论

案例讨论是案例教学的核心，在案例讨论中，教师起着提问、倾听和反馈的组织引导作用。学生是课堂学习的主体，教师应鼓励学生各抒己见、畅所欲言，对多样性的观点给予包容和欣赏，但不是简单的洗耳恭听，要在认真倾听的基础上帮助学生提炼主流观点、提升分析判断能力，还要适时进行点评、归纳分析，在正常的范畴内尽量延伸讨论的深度。

（六）总结归纳

在案例讨论和发言后，教师应在学生讨论的基础上，针对意见比较集中的问题进行案例归纳、总结和点评，并对案例所涉及的问题进行进一步的延伸和拓展，广泛阐述案例的启示作用，鼓励结论的开放性，而非唯一性。

案例教学模式设计如图1所示。

三、会计学专业案例教学模式实践

多次交易分步实现非同一控制下的企业合并是高级财务会计的重点和难点，下面以青岛金王分步合并杭州悠可事件为案例，引导学生学习多次交易实现非同一控制下企业合并在个别报表和合并报表中的会计处理，并对产生的巨额投资收益进行探讨，从而加深学生的认识和思考。

（一）案例选取：青岛金王合并杭州悠可

2017年8月青岛金王发布了2017年半年度财务报告，报告中数据显示青岛金王在2017年上半年净利润出现了爆炸性的增长。净利润暴增的幕后推手是投资收益比上年同期增长1489.10%，主要为分步合并杭州悠可在并表时产生的巨额投资收益所致。青岛金王在深圳证券交易所上市，对于多次合并的交易动机、交易时点、交易对价、交易后股权占比等重要信息披露非常充分，能够提供教学案例设计所需的所有素材，涵盖重要的知识点。

（二）问题设计：准则——实务——拓展

案例选取后，教师可以通过“是什么-为什么-怎么做”等问题设计引导学生由浅入深地逐渐从知识层面的理论学习过渡到能力层面的思考与实践。

1.“是什么”环节。该环节设计的问题应基于认知能力层面，通过对问题的思考梳理专业基础知识，作为案例分析的知识储备。

问题一：《企业会计准则第2号——长期股权投资》中规定长期股权投资后续计量中成本法核算的范围是什么？权益法核算的范围是什么？

问题二：《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定企业编制合并报表的范围是什么？

问题三：《企业会计准则第2号——长期股权投资》 《企业会计准则第33号——合并财务报表》通过多次交易分步取得股权最终形成企业合并的会计处理原则是什么？

2.“为什么”环节。该环节问题的设计应在“是什么”的基础上，引导学生分析案例公司对具体经济事项的会计处理方法。通过青岛金王案例并结合课程中的知识点分析案例公司选择会计政策的原因，会计处理的制度依据是否正确，是否遵循了会计准则的要求。

问题四：青岛金王对杭州悠可的长期股权投资在2014-2016年后续计量的方法是什么？并说明原因。

问题五：青岛金王与杭州悠可编制合并报表的时点是什么？并说明原因。

3.“怎么做”环节。该环节问题设计应在“为什么”的基础上理解会计处理的制度依据，对公司业绩增长追根溯源并进行业绩评价。

问题六：按照会计准则解释，第一次交易到第二次交易之间产生的增值，可以记为利润，请你对此进行评价。

问题七：价值投资的首要要素，是“现金流为王”，那么没有现金流支撑的利润，你是否会认可？

（三）课前准备：资料发放与阅读

为了更好地实现本案例的教学目的与用途，在案例课程前一周预发学习资料，这些资料主要包括：青岛金王2014年至2017年年度财务报告、青岛金王发布的《关于回复深圳证券交易所2017年半年报问询函的公告》《发行股份及支付现金购买资产并募集配套资金报告书》、财政部最新发布的《企业会计准则第2号——长期股权投资》《企业会计准则第33号——合并财务报表》《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，从而让学生了解交易发生的行业背景、交易动因及交易过程。通过对相关会计准则的阅读，让学生预习长期股权投资的后续计量原则、合并财务报表中特殊交易的会计处理、多次交易分步实现非同一控制下的企业合并在个别财务报表和合并财务报表会计处理等相关背景知识。

（四）理论讲授：准则讲解

在进行案例讨论之前，在学生预习的基础上，教师将所要讲授的专业知识进行系统讲解和梳理，具体内容包括企业合并的类型及会计处理、长期股权投资的初始及后续计量、分步实现企业合并的会计处理等内容。

（五）案例讨论：提问——倾听——反馈

案例讨论由“是什么”和“为什么”系列问题为线索交替进行纵深推进，最后由“怎么做”延伸讨论的深度。在引导学生回答理论知识点后，引入对应的案例讨论部分，理论知识支撑案例讨论，案例讨论又能加深对理论知识的理解，既遵循了传统会计的认知规律，又能引发拓展学生思维能力的深度和广度。具体案例讨论流程如图2所示。

该部分以学生为主体，但由于会计学专业学科内容依据的是“规则导向”原则，所以当学生的观点与准则框架出现偏差时要及时给予指导。对“怎么做”开放性问题探讨时，要引导学生正确认识现金流量的作用及其在业绩评价中的重要地位。在案例讨论中如下几个重要观点教师应做好原则性把握：

1.2013年青岛金王初次合并杭州悠可持股31.34%，应将其认定为联营企业，在2014至2016年期间长期股权投资采用权益法进行后续计量，截至2017年5月账面价值为18 786.49万元。

2.2017年5月青岛金王采用股份及现金支付的方式取得杭州悠可剩余63%的股权，此次交易构成了多次交易分步实现非同一控制下企业合并，杭州悠可成为青岛金王全资子公司，纳入合并报表的编制范围。

3.青岛金王在编制合并报表时对于初次交易持有杭州悠可37%的长期股权投资要按照公允价值重新计量，公允价值40 813.13万元与账面价值18 786.49万元的差额22 026.64计入当期投资收益。

4.青岛金王业绩暴增来源于企业合并产生的巨额投资收益，并不具有可持续性且未带来现金流的流入，应对其后续经营业绩进一步关注。

（六）案例点评

案例点评主要是讨论结束时对学生观点的归纳和总结，同时还应对学生各抒已见、积极参与的行为给予肯定和鼓励，真正激发学生创新探索的内在能动性和研究的主动性。

四、结语

传统教学由于系统性和严谨性特点依然在课堂教学中保持主体地位，但案例教学在激发学生学习主动性和创造性方面的作用已经越来越受到教师和学生的认可。为了保障案例教学的有效展开，除了设计优化案例教学模式之外，在案例教学过程中教师与学生交互式的学习体验、资源充足的案例智库建设、校企协同培育机制的创新以及学生扎实的专业基础功底都是案例教学有效开展的保障。

【主要参考文献】

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