吴子云

摘要：现阶段国民经济的快速发展，对行政事业单位产生了积极影响。为适应财政支出改革的不断深入，新政府会计核算工作更具备合理性，本文主要就新政府会计制度的实施重点难点问题进行了探究分析。

关键词：政府会计制度;重点难点;问题;探讨

在政府会计准则的指导下，引入了“双制度”“双分录”和“八要素”会计核算思路，行政事业单位会计核算工作更具有科学性、合理性，更好地体现出了会计核算的潜在应用价值，避免其使用功能、行政事业单位的效益等受到不利影响。在对行政事业单位会计核算方面进行探讨时，应给予新政府会计制度实施方面的影响更多考虑，积极探讨具体的应对措施，提升行政事业单位会计核算水平，不断拓宽这方面的工作思路，实现行政事业单位的长效发展。本文将简单概述政府新会计制度，系统论述新政府会计制度的实施重点难点问题，并探讨寻求对策。

一、新政府会计制度的重点内容

1.引入“双基础”会计核算模式

原行政事业单位会计制度主要采用收付实现制，对行政事业单位资产负债以及运行成本等情况无法进行真实准确地反映。新政府会计制度下，采用“双功能”“双基础”“双报告”方式，将会计要素分为两大类：一类是预算收入支出表会计要素，以收付实现制会计核算基础，准确清晰地反映政府预算收入、预算支出和结转结余等预算执行情况;另一类是资产负债表会计要素，以权责发生制核算基础，综合反映政府的资产、负债、净资产、收入、费用等财务会计信息。

2.扩大资产负债核算范围

政府会计制度实施后，一是行政事业单位的基本建设投资纳入单位经费大账统一核算，单位不需要单独设置基本建设账套核算，大幅度简化了行政事业单位的基本建设会计核算业务;二是政府会计制度将原来固定资产会计科目进一步拓展和細化，将资产细分为公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房等会计核算内容;三是增加了预计负债、受托代理负债等会计核算内容，在净资产类增加了累计盈余、专用基金、以前年度盈余调整等核算内容;四是完全按照权责发生制会计核算基础，对政府固定资产按月计提折旧、无形资产分月计提摊销，使行政事业单位的资产负债情况得到真实准确地反映。

3.整合了行政事业单位行业会计制度

政府会计制度实施后，将原来行政单位、事业单位以及中小学校、医疗卫生机构、国有林场等不同行业单位会计制度进行了整合，在保留原会计制度通用经济业务事项的基础上，根据行业经济业务事项的不同特点，进行了统一和规范，使得不同行业单位之间的财务指标具有一定的可比性，也为政府机构改革奠定了良好基础。

4.完善了会计报表体系结构

在财务会计报表中包含了资产负债表、收入费用表以及现金流量表等多种内容;预算会计报表中包含了预算收入支出表、行政（事业）支出明细表、预算结转结余变动表等，不同的信息使用者可以结合自身实际需要进行会计报告查阅，促使会计信息的实用性得到进一步加强。

二、新政府会计制度实施难点

1.预算会计初始化难以把握

按照新政府会计制度要求，新旧会计制度衔接时需要对上年结转数据进行分析，登记预算会计初始化数据，但实际工作中较难理解和把握，很多会计人员在新旧会计制度衔接时由于理解上偏差，导致预算会计科目初始化数据不准确，影响了部门决算报表的准确性。

2.双分录会计处理难以把握

按照政府会计制度规定，核算单位从财政部门、上级单位、非同级政府部门取得的各类拨款收入、开展业务活动及辅助活动等各类现金流入或现金流出，均要进行“双分录”会计核算，但在实际会计工作中，“双分录”会计处理具体节点把握不准，不能准确编制“双分录”，导致政府会计报表数据不准确，从而影响会计资料的使用效率。

3.计提资产折旧推销难以精准

按照政府会计制度要求，单位财务会计应按照权责发生制要求，但在实际工作过程，行政事业单位的资产类别分类不准确，属于无形资产的误列固定资产科目核算，属于专用设备却按通用设备年限计提折旧，导致固定资产、无形资产原始价值及净值不准确。

三、新政府会计制度实施的问题探讨

1.单位财务管理意识淡薄

政府会计制度要求“双功能”“双基础”“双分录”，较原制度相比，既增加了会计人员核算工作量，又对会计人员业务能力提出更高的要求。鉴于目前行政事业单位会计人员核算水平有限，加之少数单位领导对取消会计从业资格证书的错误理解，误认为会计工作简单或不重要，有的单位随便安排一个人员兼职顶岗敷衍，有的只重钱物，以不懂财务为由，从不过问财务管理重点和难点。建议切实落实《会计法》，将单位主要负责人的领导责任纳入领导干部考核范畴，同时加强会计人员管理和业务培训。

2.财务人员知识更新速度慢

行政事业单位以往实施的会计制度是以收付实现制为基础，导致财务人员对政府会计制度认知不足。政府会计制度实施后，要求会计人员必须熟练掌握财务会计、预算会计以及财务管理等内容。目前行政事业单位的财务人员对新制度以及财务会计知识还存在有学习动力不足等问题，这将是影响新政府会计制度实施的重要因素之一。

3.资产管理水平要求更高

目前行政事业单位的固定资产管理制度建立不健全，资产卡片登记管理制度实施不到位，资产购置及登记制度执行不规范。尤其是单位没有定期或不定期对固定资产进行清查、盘点，不少行政事业单位固定资产已经废弃、毁损等，但账面没有核减，导致单位固定资产账实不符。除此之外，新政府会计制度要求固定资产计量要准确、分类要合理、折旧计提方法要科学，这也就对行政事业单位的会计核算工作提出了更高的要求。

4.新政府会计制度有待完善

在实际会计工作实际，本人认为新政府会计制度在有关会计科目的设置上，尚需进一步优化或明确。

（1）单位上下级拨款会计科目不能有效衔接。主管部门拨给下属单位经费，一是主管部门的预算会计“行政支出”科目下未设具体的支出经济类会计科目;二是下属单位收付此款时，预算会计分别列“上级补助预算收入”“事业支出——其他资金支出”科目核算，在主管部门年终编制部门决算时，会将所属二级单位的事业支出数与本部门的行政支出数进行汇总，结果出现财政拨款数没有完全形成“财政拨款支出”，其差额是下属单位的“事业支出——其他资金支出”数，资金性质发生了变化，难以实现部门决算数据有效衔接。建议将部分主管部门单位的会计科目延伸到下属单位使用。

（2）财政统发工资代扣代缴核算不准确。行政事业单位存在行政人员和事业人员并存财政统发工资情况，按照政府会计制度规定，代扣款项时不形成财政预算拨款和相应支出，在代缴款项时记录相应行政支出或事业支出，而代缴的社会保险费支出发票或缴费明细表上无法区分行政人员和事业人员，无法准确计算相应“支出功能分类科目”和“支出经济分类科目”支出数，导致财政预算拨款数与“支出功能分类科目”不一致。

（3）非同级财政拨款（预算）收支对应关系不明确。非同级财政拨款（预算）收入有基本支出和项目支出，按说应该列“行政支出——非财政专项资金支出（基本支出、项目支出）”，而不是“行政支出——其他资金支出（基本支出、项目支出）”，制度上没有明确。建议予以明确，优化支出明细科目名称及核算内容。

（4）部分支出经济分类科目难以掌握。一是上级主管部门拨给下级单位奖励金时，原制度“拨出经费”科目，按照新制度规定，下级单位支付奖励金时计人“对个人和家庭补助支出——奖励金”科目，这样加大了人员支出总额，导致部门决算报表编制时人均奖励金过大;二是单位支出企业职工养老保险费、学校支出的校方责任险等，没有相应的支出经济科目核算;三是按照《2020年政府收支分类科目》规定，行政单位发放个人公务交通补贴应列“商品和服务支出——其他交通费用”科目核算，属于公用经费支出范畴;但财政统发工资时应列“财政拨款预算收入——行政运行——人员经费”科目核算，导致部门年终决算时出现人员经费与公用经费相互挤占现象。建议增设相关支出经济“项”级会计科目。

四、新政府会计制度实施的应对策略

1.提高会计人员的综合素质

会计人员综合素质的高低，关系到新会计制度实施背景下行政事业单位会计核算工作的落实效果及应用价值等。行政事业单位应重视做好会计人员的在职培训工作，运用会计继续教育平台、会计技术人员远程培训方式以及会计业务交流、短期业务培训与探讨等渠道，引导会计人员熟练掌握新政府会计内容及精华，提高新政府会计制度实施运用成果。

2.加强财务部门与其他部门的配合力度

为了保障政府会计制度的实施效果，行政事业单位内部各业务部门能够主动配合财务部门，要加强财务部门与其他部门的沟通与配合力度，让业务部门在开展與财务相关的工作时，能够明确如何处理才能够满足财务管理的规定，从而确保业务开展的合理性。

3.完善资产管理系统的

在政府会计制度实施过程中，要求行政事业单位优化自身的资产管理系统，一方面要强化对内部资金的管控水平，做到专款专用;另一方面要完善资产审批制度，将固定资产的维护责任落实到具体的经办人和分管负责人身上，提升单位内部固定资产保管意识。在资产管理过程中，需要进行不定期与定期的清查盘点工作，并在结合了单位自身发展特点基础上，进行折旧方法的合理选择，从而保障固定资产的管理质量。

4.优化财务信息系统

在进行对财务系统应用的过程中，需要提前做好对信息系统的试运行、升级和调整，通过建立全面的共享数据，将固定资产、无形资产和保障性住房等资产，统一纳入有关资产管理信息系统，并做好各个板块要素之间的衔接，有效确保网络的共享性。

综上所述，政府会计制度的执行需要时刻顺应时代的发展，及时与旧的会计制度衔接，确保新会计制度的实施，为新时期会计核算提供有效支持，确保各项核算工作的完整性、准确性和可操作性，以便为信息的需求者提供准确数据信息。

（责任编辑：刘海琳）