夏 琦

（南京审计大学，江苏 南京 211815）

会计师事务所信息化是指事务所在审计过程中，能对被审计单位的信息系统进行风险评估与审计。随着信息化时代的到来，各行各业的信息化已经深入企业内部，面对海量的数据，各行各业都采取了积极的应对措施来高效利用这些数据。会计师事务所与各个行业都有接触，其日常接触的数据量之大是很多行业所不能相比的。这就把会计师事务所的信息化推向了一个新的高度，事务所信息化不仅能提高审计效率，更能对一个企业的内部控制有较好的评估从而降低自我审计风险，会计师事务所信息化程度的高低直接决定其未来发展的潜力。

一、文献综述

关于审计信息化我国有较多研究，尤其在审计长提出“大数据”审计后，对于审计信息化、大数据审计又迎来了一波新的热潮。

黄胜、郝宇欣（2005）认为我国当前的审计软件并不能达到与网络接轨，我国审计人员计算机水平较为不足，要实现审计信息化不仅仅是会计师事务所需要努力，全社会的信息化也必不可少，审计信息化还有很长的路要走。白涛（2013）提出审计模式即将发生变化，将由传统的“现场+非现场”转变为“智能+信息化”的新型审计模式，大大提升审计效率。智能与信息化能发现数据之间的潜在联系从而发现审计证据，提升审计师的发现能力，因此，审计师应注重培养自己的数据挖掘能力。

Danielle R.Lombardi（2015）认为注册会计师将受到信息化的巨大威胁，随着电子发票、ERP的大量运用，审计已经由纸笔式的历史审计转变为信息化的交互式审计，许多传统的审计师分析工作已经可以由电脑系统代替，而审计师应转变自己的审计视角，更加注重在职业判断上。面对信息技术带给审计师的巨大威胁，审计师需要不断提高自己的专业知识和能力才能跟上时代步伐。

由此，我们可以看出，面对信息化时代的到来，许多人都意识到审计信息化是审计的必经之路，更是我国亟待解决的问题。只有实现审计信息化，我国的会计师事务所才能更好地适应时代的潮流，迎接时代的风浪。

二、会计师事务所信息化发展现状

（一）国际大型会计师事务所信息化发展现状

国际上不少会计师事务所执行审计时会多种审计软件综合运用。比如毕马威华振会计师事务所，该所能综合运用Eaaudit、CaseWare(自动工作底稿）、IDEA（数据收集分类处理）。我们可以看出，国际大型会计师事务所已经能够将信息化运用到审计的全流程中，并将“风险导向的审计”这一核心思想植入到审计软件当中，通过审计软件的运行来贯彻审计方法、控制审计风险，由此提升审计质量。甚至许多国际大型会计师事务所（比如普华永道会计师事务所）可以做到审计过程全程无纸化，审计工作底稿自动全程记录，审计记录标记明晰，每个审计流程可追究。在这种风险导向的审计思维体系下，审计实现效益最大化。

在美国，信息系统审计已经成为许多会计师事务所非常重要的一项业务，尤其在塞班斯-奥克斯利法案颁布后，注册会计师对内部控制的评价已经成为审计报告中不可或缺的一部分，在信息化已经深入各行各业的背景下，信息系统审计已经成为内部审计的重中之重，信息系统审计成为美国所有上市公司审计中无法避免的一环。而国外开展信息系统审计和计算机审计较早，因此其信息系统审计体系较为健全、审计经验充足。美国的ISACA协会已经成为世界范围内信息系统审计师的专业组织，其组织成员会为该组织带来源源不断的先进的理论和丰富的审计经验，这也导致美国有大量的信息系统审计人才，导致美国许多会计师事务所都有自己的信息系统审计部门，虽然部门名称不尽相同，但是执行的职能却异曲同工。

（二）国内会计师事务所信息化发展的现状

我国会计师事务所大都使用国内审计软件，较少使用国际审计软件。以在国内排名较前的瑞华会计师事务所为例，他们较多运用的审计软件为：鼎信诺（数据采集与处理）、E审通（项目管理、质量控制）、啄木鸟审计信息系统。但是，大部分信息化审计依然停留在数据采集的阶段，有一些审计软件能自动生成一些工作底稿，然而工作底稿混乱仅依靠系统内置的模板来生成工作底稿，这就导致这一部分功能在审计中有所不足。不少会计师事务所较少参与审计软件的开发，这也就直接导致这些审计软件并不具有很强的专业性，有一些功能的使用率不高。但因为是软件开发公司“普世”的开发审计软件，造成这些审计软件的售价并不是很高，一些中型乃至小型的会计师事务所也能够购买这些审计软件来提高自己的工作效率。值得注意的是，国内审计软件即使是在数据采集阶段依然有较大短板，其数据库接口无法与国际通用大型数据库软件、ERP系统（如Oracle、SAP）连接，这就意味着会计师事务所一旦碰到运用这些ERP系统的公司，只能利用该ERP系统生成的EXCEL表格进行数据的采集与分析，这对审计效率有较大影响。

信息系统审计在国内依然属于新型产业，甚至国内的一些大型会计师事务所，比如天健会计师事务所、致同会计师事务所等，都没有开展与信息系统审计相关的服务，更不要说国内一些小型会计师事务所，遇到需要信息系统审计的项目只能高薪聘请国外专家来协助完成。我国信息系统审计师匮乏、信息系统审计师人才不足这也间接导致我国会计师事务所无法具备信息系统审计的能力。

（三）国内会计师事务所与国际会计师事务所信息化差异分析

一些国际和国内的审计软件，虽然功能看似差不多，但背后对审计软件的运用理念却有很大的差异。国外的审计软件在最初构建时因为有会计师事务所的参与，且参与度较高，所以更加强调审计全流程的运用，并且将风险导向的审计理念融入审计软件当中。有审计风险评估的功能，能根据该功能自动产生初步的审计计划，并且会在审计全流程中监视审计过程，查看是否能达到审计目标，做到时时提醒，时时控制，大大降低审计风险。而国内的审计软件更多的是从“机器代替手工”的角度出发，减少审计人员烦琐的审计操作，提高审计效率，但是许多审计风险的判断却需要依靠审计师自我的审计职业素养来决定。国内会计师事务所并没有深入参与审计软件的前期设计工作且又十分在意审计成本的节省，这就导致审计软件并没有起到软件开发者所设想的效果，而价格的低廉必然带来的后果是软件开发公司的售后服务不到位、产品质量无法保障。既然审计软件并未起到会计师事务所和软件开发公司所设想的效果，自然购买审计软件实施审计信息化的国内会计师事务所并不是很多，我国会计师事务所信息化由此发展得并没有其他行业信息化那样迅速。

国际会计师事务所都有自己的信息系统审计部门，普华永道的RCS、德勤的RES、安永的TSRS，会招聘持有CISA资格证的人员。而IT业务其实给会计师事务所带来的收益并没有其他部门多，这也就直接导致国内会计师事务所并没有自己的IT审计部门，没有信息系统审计部门自然不需要信息系统审计人才，因此国内一些持有IT审计资格证书的人才也无法在国内会计师事务所实现自己的价值，自然人才全部流向国际会计师事务所。如此恶性循环，使国际、国内的信息化审计差距越来越大。

三、对策研究

（一）加大会计师事务所和软件制造企业的合作

我国推行会计师事务所信息化较慢，究其原因是国内没有较为适宜会计师事务所日常业务的审计软件。所以会计师事务所在推行信息化的道路上应摒弃价格为先的理念，转变为适用为主的软件购买思路，加大与软件制造企业的深度合作，甚至可以让审计软件制造企业参与审计，与软件制造商达到知识共享从而有效地帮助软件企业创造出具有较大适用性的审计软件。而与软件制造公司的深度合作，软件公司就必须为会计师事务所提供良好的售后服务，这就有效地保证了软件的可用性，审计软件由此能适应不同被审计单位的信息环境，更重要的是软件开发公司具备一大批具有计算机软件背景的高素质人才，这部分人才将会从信息化的视角来审视会计师事务所的日常活动，帮助会计师事务所掌握最新的国际科技趋势从而让事务所能够更快地适应时代的潮流。对于事务所而言，在软件开发前期，与软件公司合作可能会比直接购买审计软件消耗更多的财力、物力，但是其后期收益是直接购买审计软件所不能比拟的。这就更需要我国国内大型会计师事务所起带头作用，而目前只有大型会计师事务所有这个能力为审计信息化树立标杆。

（二）国家应出台相应的扶持政策

正如前文所说，要想全面实现审计信息化，会计师事务所需要消耗大量的财力、物力，这也意味着要承担相应的风险。因此，要想在我国较快地推行审计信息化，政府必须采取措施为那些敢为人先的事务所和企业“兜底”，或出台奖励措施激励软件制造企业与会计师事务所展开深度合作，提高社会参与的积极性。也可以率先在政府内部审计部门和政府审计部门推行审计信息化，为会计师事务所树立榜样和可以效仿的对象，待政府审计部门审计信息化可大型推广之时再在社会上铺开。政府具有强大的执行力和强制性，如若政府能参与审计信息化的推广，那么我国审计信息化达到国际领先水平指日可待。

（三）加快培养信息化审计和信息系统审计人才

我国审计信息化发展与其他行业相比较慢，究其原因依然是社会对审计的认知并没有随着时代的变化而变化，许多人对审计的认知依然停留在“查账”这一最浅层次，导致许多以培养审计人才为目的的课程，依然停留在“会查账”这一简单层面，而忽视审计的其他作用，这直接导致在培养审计人才时缺乏信息化素养的培养，当这批人才走上岗位时，审计信息化推行自然较慢。我国应加强全社会对审计的重新认知，让未来的注册会计师们在学生时期就对许多审计软件有初步认知，并在审计学学生的培养中加入一些基本的编程方法、数据库原理的学习，这样当这批学生成为审计师后，自然会推行审计信息化。因此，我国更应加快信息系统审计师的培养，制定出符合我国国情的信息系统审计师入门标准，鼓励高校参与信息系统审计师的培养，为我国审计行业培养出一批具有专业素养的信息系统审计师是当务之急。

审计信息化是审计发展的主方向，应引起审计主管部门和会计师事务所的高度重视。要通过分析国内外审计信息化的差异，并根据该差异提出应对策略。在互联网时代，各行各业都在努力地加快自己的信息化建设以期不被时代抛弃，审计行业是与各个行业紧密相连的行业，更需要学会运用信息化的手段在审计中发现问题。