境外施工企业税收筹划与风险管控

2020-02-27窦泽潭

经济管理文摘 2020年4期

■窦泽潭

（中国铁建国际集团中东区域公司）

在我国当前“一带一路”战略政策的实施下，我国很多大型施工企业在国外市场中得到较好的发展，施工企业的业务也在不断扩展，开始参与到国外基础设施的建设中。我国政府开始大力支持企业实施“走出去”的战略，相关的政策和资金支持也开始偏向于境外企业的业务发展。但是国内国外经济发展、政策环境等方面存在很大的不同，对施工企业的财务管理造成较大的影响，在企业的税收筹划方面还存在一些问题，需要通过建立健全税收筹划管理体制，实现对施工企业各项业务风险的控制。

1 税收筹划的内容阐述

税收筹划是指纳税人依据国家政策、法律法规和管理条例的要求，对企业资金募集、资本投入、生产经营等进行科学合理的规划，提前策划纳税事项，帮助企业合理的、科学的减轻税务负担，节免税收，从而增加企业的收益，提高企业在激励竞争环境中的竞争力。税收筹划具有专业性高、操作过程复杂多样、目标明确、预见性较强等特点，遵循全局性、合法性、事先性、目标性、战略性、成本效益等原则，通过利用税收优惠政策、企业的组织形式、会计政策选择、商业模式设计、合同规范管理等进行有效的税收筹划，节约纳税管理成本，提高企业财务管理中的资产和财富的管理，促使企业更科学、更高效的开展各项活动，对企业财税管理有着极其重要的作用。

税收筹划主要包含四部分内容：①避税筹划，指的是施工企业通过利用国家法律法规中的漏洞和空白做好企业的税收筹划工作，达到合法的避税目的，避税筹划工作并不是违法行为。②节税筹划，施工企业利用税法中的相关优惠政策降低企业的税收，指导企业生产经营活动中的各项筹投资活动，达到合理节税的目的。③税收转嫁筹划，施工企业通过了解税收方面的法律法规，做好相应的税收筹划工作，能够有效转嫁企业的税收负担，境外施工企业则可以通过对价格的调整将税负转嫁给其它企业的消费者，达到对税收的转嫁。④涉税零风险，施工企业的税收筹划可以在全面了解企业自身账务的同时，及时做好纳税申报工作，也就相应减少施工企业遭受税收处罚的可能性，有效降低企业的税收风险。

2 境外施工企业面临的税收风险

2.1 汇率风险

我国人民币的升值会给境外施工企业的资产和发展带来很大的不利影响，会使施工企业的财务费用增加，降低企业的利润。在境外的施工企业，工程项目合同中大多都是以美元计价，当人民币升值之后，美元换算成人民币的数量就会减少，企业的营业收入就会降低。另外，境外施工企业项目的开展需要本国工作人员到项目所在国进行指导和监督，外派人员的薪酬都是按照美元计算，而且外派人员的工资由美元换算成人民币不会缩水，这会相应加大企业的施工成本。

2.2 税收方面存在的风险

由于国内外的税收政策存在较大区别，企业纳税申报的程序也是不一致，境外施工企业在获取一定经济效益的同时也面临较大的税收风险，而且各种不同税的征收范围不一致，会使境外施工企业税收计算的工作量加大，提高了税收计算方面的复杂性，这在一定程度上加大了施工企业的负担，提高了工程的施工成本。

2.3 财务方面的风险

企业面临的财务风险是最重要的风险，财务风险主要有资金风险、审计风险和核算风险等，在境外施工企业会存在资金短缺和资金拨付困难给企业带来的风险，资金的拨付通常是需要一定的时间，这会给施工企业带来资金周转方面的压力，不利于资金的安全性。存在的审计风险则是地域差别和审计制度差别使得项目的审计工作受到所在国组织的多方审计，项目工程一时难以通过。财务核算则主要是中外的相关核算不能同步带来的风险，由于核算结果的不同，使得施工企业的纳税额存在很大不同，不利于财务核算工作的顺利进行。

3 境外施工企业税收筹划和风险管控措施

3.1 充分了解项目工程所在国的法律法规

境外施工企业要开展相关的税收筹划工作，需要充分了解项目工程所在国的相关法律法规政策，在境外开展项目工程之前，需要相关的财务人员对当地的法律法规进行全面了解，制定税收筹划方面的相关方法，或者是聘请专业的翻译人员针对所在国的法律法规进行准确无误的翻译，能够及时制定相对应的措施，为税收筹划工作奠定良好的基础。

3.2 确定境外项目税收筹划方案

境外项目工程的相关财务人员需要充分了解项目所在国有关税收方面的法律法规，确定好施工企业的税收筹划方案。境外施工企业可以将工程项目设置成子公司的形式，能够实现对生产材料的转移定价，将利润转移到税率较低的国家，就能够达到合理避税的目的。同时根据项目工程税收筹划的实际情况，将项目工程的利润和税收筹划目标结合起来，能够对税收筹划的具体实施提供有效的指导，提高税收筹划工作的效率，确保项目工程的顺利实施。

3.3 从财务方面控制税收筹划风险

施工企业在开展境外业务过程中，需要选择符合国家产业政策的投资方向，在投资方向选择方面，政府要出于优化国家产业结构的目的，对符合国家产业政策的投资项目给予税收方面的减免和优惠。针对不同地区需要制定不同的税收政策，进行科学合理的税收筹划和税收管理需要企业提供更高水平、高效率、高质量的财务管理工作。一是施工企业需要不断地建立和完善财务会计制度，提供更全面的、稳定扎实的税务管理活动、税务知识、税务处理能力。二是，打造更加专业的、业务能力显著的财务、税务人才队伍，强化企业的税务管理能力和会计分析能力的提升，促使税务筹划更加的严密、高效，规范化、专业化程度更高。三是，通过定期的培训和开展有关的学习活动，采取有效的激励机制，激发财务人员不断的深人学习，通过学习了解和掌握税收相关政策、法律条文、财会新理论，提高自主学习的能力，提高管理的效率和水平。

3.4 从企业所得税方面控制税收筹划风险

境外施工企业可以从项目施工成本的构成方面入手，通过降低企业应缴纳所得税，达到对企业税收的筹划管理。境外施工企业可以将境外工资发放计入到外账成本中，如果是在境外购买相关的物资设备，需要从相关的税务机构索要发票，如果是进口的物资，则需要提供相关的货物清单和价目表，将其归为税前法定扣除项目，可以得到税务机关的认可。另外，对于境外施工项目采购的相关施工设备，需要妥善保管好采购发票，同时要得到税务机关的认可，要为以后项目设备的相关费用成本提供依据，有效降低企业的所得税风险。

3.5 实现资源优化配置

施工企业在进行税收筹划方面需要建立完善的财务会计制度，具备扎实的税务知识和实务处理能力，企业同时需要拥有规范的财务管理和会计分析能力，通过税务筹划促进企业财务人员对税务知识的学习。企业为了满足国家税收优惠政策方面的要求，往往会根据国家的产业政策进行投资、经营和管理。在一定程度上使企业的经营和发展更加符合产业发展的要求，促使施工企业的产业结构更加合理、布局更加标准和全面，使企业将自身的资源更加科学合理的分配，分配覆盖面更广。企业根据实际的经营状态和目标要求，将资源偏向于发展潜力大、收益高、市场广阔、创新能力强、能源资源消耗少的领域当中，针对性更强。通过合理的规划配置有助于延长企业的生命周期，提高企业的生产力水平，有助于企业的健康发展。

3.6 成立税收筹划小组

境外施工企业的税收筹划工作相对比较复杂，需要具备一定的系统性和协调性，而且整个税收筹划工作需要施工企业各个部门之间的有效合作和相互配合。施工企业在开展项目工程时，需要成立税收筹划领导小组，有效协调各个部门之间的工作，为税收筹划工作提供组织保障。税收筹划小组的成立需要注意组织构成，提高税收筹划小组的工作效率，同时税收筹划小组的权力不能过分扩大化，要注意权责明确分配。