新金融工具准则下商业汇票资产分类及会计确认的思考

2020-02-27雷美君

经济管理文摘 2020年4期

关键词：汇票应收款金融工具

■雷美君

（天健会计师事务所）

引言

商业汇票的资产分类和会计确认工作是影响新金融工具准则实施质量的关键。因此，针对新金融工具准则的主要关联因素特点，对商业汇票的市场分类和会计确认工作进行改进策略的设计，是很多商业银行工作人员重点关注的问题。

1 新金融工具准则实施的主要影响

新金融工具准则的实施已经一年有余，在国内上市公司按照新金融工具准则处理上市公司会计基础性工作的过程中，金融工具确认和计量的作用得到了更大程度的显现。在新金融工具准则实施过程中，这一准则对实务界人员的影响很大程度上凸显出来，在新金融工具准则与现有的金融工具体现出较大差异的情况下，商业汇票业务及其相关的会计确认计量方法也将产生较大幅度的变化。重新金融工具准则执行单位的角度来看，上市公司的年报审计的重要性较为突出，在上市公司日常性质的汇票业务会呈现出较大的复杂性特征。在新金融工具准则最初执行的过程中，执行单位的主体人员会对商业汇票工作具备一定的疑惑，其分类和确认工作所面临的客观环境也较为复杂。现有的商业汇票在贷款结算业务处理方面的使用频率较高，在新金融工具准则实施的过程中，付款人群体和存款人群体会对商业汇票的价值具备较高水平的关注。承兑性质工作的处理会使汇票金额的支付工作具备更高的复杂性，因此，商业汇票会根据承兑人的特征进行创新设置，为多种类型承兑汇票全面满足新金融工具准则应用要求提供支持。由此可见，新金融工具准则的实施对于上市公司的利益具备较大的影响。

2 新金融工具准则下商业汇票资产分类及会计确认存在的问题

2.1 商业票据业务模式缺乏合理性

在新金融工具准则实施的过程中，大部分上市公司会根据票据业务模式的特点进行新金融工具的应用方式设计，票据会直接持有至到期状态，而后面向银行进行托收处理。部分上市公司在制定票据业务处理模式的过程中，对于现金流量的重视程度较低，没有从优化上市公司流动性资金处理水平的角度出发，对应收票据进行贴现管理工作的细节设计，无法实现票据管理工作方案的创新设计。在商业票据业务模式创新设计过程中，现金流量的有效获取是保证商业票据的应用价值得到完整开发的基础，但是，部分上市公司对于应收票据的价值研究存在不足，缺乏对现金流回收管理相关举措价值的精准判断，导致商业汇票的业务模式设计存在一定的局限性，无法在合同现金流量控制方面取得进展。部分上市公司在进行业务模式设计过程中，对于现金流测试结论的重视程度不足，缺乏对摊余成本计量管理工作的重视，导致应收票据核算管理措施的作用未能得到全面的开发，难以在现金不足的情况下，适应商业汇票的应用需要。

2.2 现金流量测试方案不够健全

在新金融工具准则实施的过程中，部分现金流量测试方案的应用价值未能得到较大程度的凸显，上市公司难以更好的凭借资金流动性管理的特点，制定现金流量测试方案的创新策略，不利于现金流量管理转让方式的优化。一些现金流量测试方式的创新缺乏对转让方式的深入调查，票据的持有情况以及终止确认时间点未能得到完整的供给，无法在收取现金流管理方法创新方面取得进展。一些现金流量测试方案的创新工作对于交易性质工作的实质属性缺乏深入分析，在处理现金流测试工作的过程中，业务模式的测试作用未能得到体现，难以为金额处置频繁性的控制提供帮助，也使得现金流量无法在平衡性测试方面取得进展。一些现金流量测试工作的方案虽然进行了创新设计，但缺乏对金额处置频繁程度的有效考察，尤其对于现金流量的出售总量缺乏完整的考察分析，无法在合同现金流量管理等方面，提高现金流量测试方案的完整性。一些上市公司对于商业汇票现有的分类效果考察分析存在不足，缺乏对公允价值计量水平的关注，导致金融资产的损益水平无法得到合理有效的控制，难以在为现金流量测试方案进一步满足新金融工具创新应用要求提供帮助。

2.3 应收款项融资判断水平较差

应收款项融资状态的判断对于提高应收票据贴现管理水平十分重要。但是，一些商业汇票业务的处理对于其应收款项融资属性的认定缺乏规范性，无法在多组金融资产集中管理方案创新方面取得进展，导致应收款项相关的业务目标无法凸显出自身价值。一些应收款项融资工作在开展的过程中，对于业务目标层次的组成情况缺乏深入的判断，难以在金融资产管理模式的构建方面积累足够的经验，也使得会计实务无法在资产确认方面取得更大的成效。一些应收款项融资判断策略的设计缺乏对信用等级判断结果的应用，汇票承兑的结果无法在应收款项相关风险判断方面取得进展，不利于应收款项判断效果的优化。

3 新金融工具准则下商业汇票资产分类及会计确认优化策略

3.1 提高商业票据业务模式的合理性

在制定商业票据业务模式设计方案过程中，要对新金融工具准则的应用情况进行详细的考察研究，尤其要对银行托收情况下，现金流量的实际收取情况进行分析，使商业银行在处理汇票应用工作的过程中，可以更加完整的实现对资金流动性的有效把控。在进行票据业务模式改革过程中，需要加强对应收票据贴现情况的关注，并对不同类型的票据转让方式进行创新分析，使现金流回收管控措施的作用可以得到较大程度的凸显。商业票据业务模式的设计工作一定要强化对资产合同构建和应用要求的关注，并将现金流量持有情况作为主要关注的问题，以此保证新型票据业务模式可以在探索创新的过程中得到合理构建。要强化对摊余成本计量情况的关注，尤其要对应收票据相关科目的情况进行分析考察，使符合商业票据业务模式创新要求的举措可以充分适应新金融工具的创新应用要求，为商业票据业务模式的优化应用提供帮助。

3.2 提高现金流量测试方案完整性

现金流量测试方案的设计工作需要加强对现金流动性管理需求的总结分析，并使用现金贴现以及背书转让相结合的方式，制定现金流量测试方案的创新举措，为现金流收取管控措施的改良提供帮助。在现金流量测试方案创新设计的过程中，一定要加强对现金流交易管理作用的研究，尤其要对交易活动的实质性特点进行考察，保证应收票据的相关管控工作可以在出售管理中得到改进。现金流量测试方案的创新必须加强对业务模式测试价值的关注，充分结合现金流量的特点，制定符合现金流量管控业务特征的措施，为现金流量测试方案更大程度上满足业务模式的测试管理需求提供帮助。现金流量测试方案的构建一定要加强对现金流量现状以及出售水平的重视，尤其要对商业汇票的分类水平进行考察，为公允价值计量工作有效的发挥自身作用提供帮助。在现金流量测试方案构建过程中，需要强化对金融资产损益水平的重视，并对现有的商业汇票市场是否具备公开交易特征加以分析，使满足现金流量测试方法创新要求的工作可以得到稳步推进。要加强对公允价值计量效果的关注，并且根据商业汇票的公允价值计量特征，构建金融资产的损益控制方案，为现金流量测试工作实施过程中的业务模式创新提供完整的支持。

3.3 提高应收款项融资判断水平

上市公司需要对应收票据的列报管理工作具备足够的重视，按照应收款项融资的标准，对商业汇票分类确认的业务状态加以判断，为商业汇票业务管理模式的有效创新提供帮助。在制定应收款项融资管理的具体措施过程中，要加强对金融资产管理层次构成情况的重视，尤其要对多组金融资产进行业务目标层次的创新性设计，为应收款项融资举措的改良提供精准支持。要加强对金融资产业务模式组成特征的关注和分析，尤其要对商业汇票组合的价值进行完整的考察分析，使应收票据的信用等级可以得到有效的提升，并在银行汇票承兑等方面，实现对应收款项融资判断工作方案的创新处理。应收款项融资的判断还需要对商业承兑汇票的处理情况进行完整的考察分析，使符合票据贴现以及转让需求的策略都可以得到明确的价值认定，为票据信用等级的明确和应用提供帮助。