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增值税法对于货物销售行为的认定，主要是从税法原理和普遍征收的角度考虑。对于很多货物的转移，从表面上看，所有权发生了改变，而会计处理始终贯彻实质重于形式的会计信息计量要求，从经济实质的角度出发，不一定将货物转让带来的经济利益确认为销售收入。增值税法则关注到货物相关所有权已经转移，且为了保持增值税抵扣链条的顺畅，故对于一些货物的转移，尽管从形式上看，不是商品销售，但仍然视同销售业务，计算缴纳增值税。增值税法规定的常见视同销售业务包括八种业务。这八种视同销售业务，要么是因为货物所有权已经改变，符合商业交易的形式，要么是为了保持增值税抵扣链条的顺畅，堵塞避税逃税的政策漏洞。

一、委托方将货物交给其他单位代销，有视同买断、结算代销手续费两种方式

在视同买断方式下，会计和税法都看作委托方向受托方销售商品，税会处理一致。而在收取手续费方式下，委托方在收到受托方交来的代销清单时确认代销商品的销售收入。例如，2019年5月，甲公司委托乙公司代销商品100件，合同约定价格为不含税售价为每件300元，商品成本为每件180元。甲乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，月末甲公司收到乙公司代销清单，乙公司将代销商品全部对外销售。甲公司应当在收到代销清单时向乙公司开具增值税发票，并确认收入。会计处理为：借：应收账款33900贷：主营业务收入30000应交税费3900借：主营业务成本18000贷：委托代销商品18000。

二、受托方接受委托方的委托代为销售商品

在视同买断方式下，受托方将代销商品对外销售在会计和税法上均看作是销售商品。而在结算手续费方式下，税法看作是销售商品和收取手续费两种行为。会计上不确认商品销售收入，只确认代销手续费收入。前面委托方视同销售的实例中，乙公司对外销售代销商品售价为40000元，月末时开具代销清单，收到增值税发票，借：应交税费3900贷：应付账款3900。

三、将货物移送其他分支机构用于对外销售，按照增值税法的规定，移送货物时应当视同销售

对于此种货物移送视同销售行为特指接受移送货物的分支机构有权向第三方开具发票和收取货款。如果接受移送货物的分支机构既无权向第三方开具发票又无权向第三方收取货款，此种情况下，移送货物不视同销售。例如，B公司为A公司的分支机构，B和A分别位于甲市和乙市，实行统一核算，B公司有权向购货方开具增值税发票，并且有权向购货方收取货款。2019年5月，A公司向B公司移送货物3000件，每件不含税售价100元，成本60元。A公司在移送货物时，应当借：库存商品——B 180000应交税费39000贷：库存商品——A 180000应交税费39000，B公司对外销售货物时，按100000元确认收入，按13000元确认增值税销项税额，按60000元结转成本。假设上例中B公司既无权向第三方开具发票又无权向第三方收取货款，则A公司移送货物时不视同销售，不需要缴纳增值税，直接借：库存商品——B公司60000贷：库存商品——A公司60000。B公司对外销售移送的货物，A公司开具增值税发票，收取货款。则A公司应当在确认销售收入的同时结转销售成本。

四、自产、委托加工的货物用于发放职工福利，应当于实际发放福利、用于个人消费时视同销售，计算缴纳增值税

例如，某家电生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率13%。2019年5月将自产的100台空调发放给100名生产工人作为福利，该空调不含税售价为每台4000元，单位成本2500元。则决定发放非货币性福利时，借：生产成本452000贷：应付职工薪酬452000，实际发放时，借：应付职工薪酬400000，贷：主营业务收入400000应交税费52000，同时结转这100台空调的成本。

五、自产、委托加工、外购的货物用于对外投资

因所有权发生改变，且货物在后续流通过程中会产生增值额，符合增值税抵扣链条的逻辑，故应当于移交货物时视同销售，计算缴纳增值税。会计处理时，按照最新收入准则的规定，应当确认收入。例如，嘉华公司2019年6月将自产的一批产品对M公司投资，该批产品生产成本1200000元，不含税售价2000000元。则应当于实际移交产品时视同销售，计算缴纳增值税。会计处理时，借：长期股权投资——M公司2260000贷：主营业务收入2000000应交税费260000，借：主营业务成本1200000贷：库存商品1200000。

六、自产、委托加工、外购的货物用于利润分配

因所有权改变，应当于移交货物时视同销售，计算缴纳增值税。会计处理时按照货物售价确认销售收入、应付股利。例如，达达公司2019年5月将自产的一批产品作为股利分配给股东，该批产品生产成本120000元，不含税售价200000元。会计处理时，借：应付股利226000贷：主营业务收入200000应交税费26000，借：主营业务成本120000贷：库存商品120000。

七、自产、委托加工、外购的货物无偿赠送给其他单位或个人

按照增值税法的规定，无论是否属于公益性捐赠，都应当于移送货物时视同销售，计算缴纳增值税。尽管货物所有权发生改变，但会计处理上因没有取得直接经济利益，不符合收入确认条件，不属于企业的经营活动，不确认产品销售收入，而是作为非经营活动损失直接按货物账面成本计入营业外支出。例如，吉米2019年11月将自产的一批电脑直接赠送给希望小学，该批电脑生产成本200000元，不含税售价400000元。会计处理时，借：营业外支出252000贷：库存商品200000应交税费52000。

八、自产、委托加工的货物用于抵偿债务，属于债务重组业务

按照当前增值税法的规定，应当于移送时视同销售，计算缴纳增值税。会计处理上按照最新收入准则的规定，将货物用于抵偿债务的，应当确认收入。债务人应当按照抵债货物的售价确认货物销售收入，按照重组债务账面价值与抵债资产公允价值及增值税销项税额之间的差额确认债务重组利得。例如，P公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，2019年10月与Q公司达成债务重组协议，P公司以一批自产产品抵偿所欠Q公司材料款300000元，该批产品市场售价240000元，成本160000元。P公司借：应付账款300000贷：主营业务收入240000应交税费31200营业外收入28800，借：主营业务成本160000贷：库存商品160000。

八种视同销售业务中，只有用于直接赠送的货物属于企业损失，不确认销售收入。由此产生税会处理的差异，导致在计算申报企业所得税时，还应当进行所得税纳税调整。具体应当填列A105010《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》第一行“视同销售收入”，第十一行“视同销售成本”。