黄艳

摘要：为推进基层行政事业单位内部控制建设，解决基层行政事业单位内部控制制度不完善和操作性不强问题，提高员工参与内控意识，促进基层行政事业单位建立全员参与、业务全覆盖和流程全控制的内部控制制度，并有效执行，不断提高基层行政事业单位风险防控能力，提升管理水平。

关键词：基层行政事业单位；内部控制；全覆盖；风险防控

一、行政事业单位内部控制概述

行政事业单位内部控制，是指单位为合理保证经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整；有效防范舞弊和预防腐败；提高公共服务的效率和效果；通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动和业务活动的风险进行防范和管控的行为。

二、加强行政事业内部控制的必要性

（一）加强行政事业单位内部控制是对权力运行制约的需要

党的十九大报告明确指出：“要加强对权力运行的制约和监督，让人民监督权力，让权力在阳光下运行，把权力关进制度的笼子。”加强行政事业单位内部控制是规范和制约公权力的有力手段。

（二）加强行政事业单位内部控制是防差错和反舞弊的需要

行政事业单位通过制定完善的内部控制制度，使经济和业务活动有章可循，削减了自由裁量权；有效防范差错和预防腐败；通过授权与审批、不相融岗位分离、重要岗位轮岗等控制措施，合理保证了单位资产安全和使用有效、财务信息真实完整。

（三）加强行政事业单位内部控制是提高行政效能的需要

行政事业单位在创建完善的内部控制制度的基础上，构建从业务发起至业务完结的业务流程，明确各业务节点的责任人和办结时限，提高单位行政效能。

三、基层行政事业单位内部控制存在的问题

（一）全员参与意识不强

基层行政事业单位受组织架构和专业人才的限制，大部分未设置内部审计部门，管理层普遍缺乏对内部控制重要性的充分认识，基层行政事业单位从上到下均认为内部控制是财务部门的职责，全员参与内部控制的意识不强。

（二）制度缺乏适应性

1.内控制制度建设不适应单位情况。基层行政事业单位因人手短缺和工作人员专业胜任问题，无法独立完成内控创建工作，通过外部中介机构辅助完成内部控制制度建设和流程设置。由于单位领导层重视程度不够，单位牵头部门对内部控制制定参与度不高，致使中介机构未对单位控制环境充分评估；对单位业务特别是重要业务进行全面了解；从而识别风险，提出风险应对措施。中介机构创建的内部控制制度均为操作性不强，不符合工作实际的统一模板，致使内控制度仅落在纸上，未融合到工作中去。

2.内控制度未随控制环境变化不断完善

部分基层行政事业单位内部控制制度因不符合实际在制定之初即被束之高阁，成为应付检查的工具。因单位重视程度不够和专业人员胜任能力不强，也未随控制环境的变化、单位业务的发展和控制政策变更不断完善。

（三）制度未实现全覆盖

基层行政事业单位内部控制制度由财务部门牵头制定，各部门配合度不高，普遍存在重财务轻业务问题，未实现业财融合。如：单位层面的“三重一大”集体决策制度、《会议议事制度》《集体联签制度》《绩效考核激励制度》等，业务层面的《工程项目管理制度》《合同管理制度》等均需完善。

（四）流程未实现全管控

基层行政事业单位普遍未根据内部控制制度对单位重点业务和经常性业务建立工作流程，明确各责任岗位和责任人职责权限及办结时限，人为随意性强，可操作性不高。

（五）信息化水平待提升

基层行政事业单位因信息人才的短缺、经费预算的不足等原因，内部管理信息化水平普遍不高，将控制流程与内部管理信息系统有效结合更是任重道远。如：单位无互联网“OA”办公系统，某项工作因领导出差无法及时审批授权致使工作停顿，影响工作效率。

四、加强基层行政事业单位内部控制的措施

（一）提高内部控制全员参与的自觉性

1.加强思想教育工作，消除员工对内部控制的抵触和误解情绪，让全体员工特别是管理层认识到内部控制在防止差错和反腐败工作中的重要作用。使不想腐的同志自觉参与到内部控制制度的制定和执行中来，利用内控保护自身职业安全；帮心存侥幸的同志扎牢制度的“篱笆”，使他们不敢腐。

2.加强对工作人员业务培训，特别是加强对中层及以下员工业务层面的内部控制培训，使其充分识别自身工作中存在的控制风险，积极参与到制度和流程的设置中来，并严格按制度执行，上下形成防控合力。

（二）提升内部控制与单位业务的融合度

财政部门应加强对基层行政事业单位的业务培训，提高其独立完成内部控制建设的能力。如委托中介机构完成，牵头部门应加强与中介机构的配合度，在充分了解内部控制环境：组织架构、权责分配、单位领导层对内部控制的理念、员工对内部控制的认识与参与度、关键岗位轮岗制度等；在全面掌握单位业务特别是重要业务情况的基础上，进行风险评估，提出风险应对措施，提高内部控制与单位业务的融合度。

（三）完善内部控制制度建设

基层行政事业单位应成立由单位主要负责人任组长、各内设部门为成员的内部控制领导小组，确定牵头部门并明确各成员部门责任，建立工作制度。领导小组每年至少对内部控制制度梳理一次，通过观察、抽查、个别谈话、调查问卷等方法发现内部控制存在的问题。如：单位各项工作均需领导协调会来推进，则可能是岗位责任和授权分工不明确，或是激励机制出现了问题；单位建设项目频繁超预算，则可能是项目管理和预算管理出现了问题，应及时查找原因，找到“症结”对症下药，通过问题导向，完善内部控制制度，建立覆盖单位全部业务的制度体系。

（四）提高内部控制执行的有效性

内部控制制度需契合工作实际，对单位业务工作有规范和指导作用，可操作性强。基层行政事业单位应根据单位“三定方案”，结合单位现有的办公、金财、预算、政府采购等电子化信息系统，科学分工，适当分权，创建贯穿决策、预算、执行、记录、分析评价、资料归档整个业务的流程图，明确各业务节点的职责权限和办结时限。将业务流程通过网络、流程示意图等向社会大众公开，严格按流程执行，削减自由裁量权，降低差错风险，提高工作效率。

（五）提升内部控制信息化水平

基层行政事业单位在考虑成本效益的原则下，应逐步完善单位管理信息系统，将单位内部管理信息系统与财政部门现有的“金财”系统、预算管理系统、政府采购系统等有效结合，防重建、补短板，着力解决单位层面议事决策、人才激励；业务层面合同管理、建设项目管理等问题，通过流程设置、授权分工、分析评价等措施将内部控制与内部管理信息系统有效结合，提升内部控制信息化水平。

五、总结

综上所述，基层行政事业单位通过提升全员风险防控意识，完善内部控制制度建设，构建契合单位业务的内部控制动态体系，实现了风险的事前预防和事中控制，促进行政事业单位管理水平和工作效能的提升。财

参考文献：

[1]李连华.腐败防控視角的行政事业单位内部控制研究[J].会计之友，2019（11）：4-10.

[2]蔡晓慧.基层行政事业单位内部控制体系建设研究——以T市H区房管局为例 [J]. 会计之友，2018 （13）：110-114.

[3]王德敏.行政事业单位内部控制精细化管理全案[M].北京：中国劳动社会保障出版社，2010.