潘劲伶 西南财经大学保险学院

个税递延型保险作为养老保险体系第三支柱的重要补充手段已成为发达国家的普遍选择。我国人口老龄化的不断加剧也使得实行个税递延型养老保险迫在眉睫，但试点状况未达到预期。本文从税收优惠角度分析其在试点地区遇冷的原因，通过构建比例缴税与固定缴税两种不同缴税方式下的个税递延型商业养老保险税收优惠模式，结合男女性不同退休年龄及平均预期寿命水平的差异，对个税递延型商业养老保险试点政策进行测算，并进一步计算最优目标替代率下的税优选择，通过测算调整成本检验其最优推导结果的可行性，在此基础上对个税递延型商业养老保险税收优惠政策的优化提出建议。

一、引言及文献综述

老龄化人口发展趋势在我国是一个长期发展的动态过程，据全国老龄办公布的数字预计，截至2050年中国老年人口将占全球总人口的四分之一。国家统计局公布数据显示，截至2018年，我国65周岁以上的老年人口数量为16658万人，占全国总人口的11.94%，已远高于国际老龄化社会标准（国际上通常把60岁以上人口占总人口的比重达10%，或65岁以上人口占总人口的比重达到7%作为国家或地区进入老龄化社会的标准）。随着老年人口的不断增加及其生活质量的提高，作为我国养老体系第一支柱且由政府兜底的基本养老保险面临巨大的压力，且第二支柱的企业年金发展缓慢，因此急需发展作为第三支柱的个人商业养老保险来满足老年人需求。……