薛方方

一、新准则下金融机构票据贴现业务概述

（一）金融机构票据贴现业务相关概念界定

为实现税法和会计业务的统一，2017年，财政部联合国家税务总局制定并下发《关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（则税[2017]58号），新准则的出台和之前的准则要求相比有许多修改和变化，最为明显的是对贴现业务税务处理方式进行了说明和界定，类似于增值税的征税逻辑，票据贴现业务产生的增值税和在持有期间的利息收入进行计征，同时明确了贴现业务应税范围和销售额，对其他相关业务的会计处理提供导向性依据。

常用的票据贴现方式有三种：贴现、转贴现与再贴现。其中，转贴现指的是金融机构和金融机构之间进行资金的互相拆借；再贴现指的是其他金融机构利用已贴现但未到期的商业票据向人民银行再次进行贷款。持有贴现票据的金融机构如果资金充足则会持有票据至期末，除非票汇到期，否则不会因为资金办理转贴现。按照新颁布的法规文件要求和营改增的政策规定，金融机构承接的贴现和转贴现业务都纳入到法律要求的政策范畴。贴现行为方为银行和银行之间，再贴现行为方为银行和央行。从本质上讲，票据贴现属于质押贷款的范畴，也属于有限责任的票据转让行为。对于票据贴现业务销售额的确认，根据法规要求，增值税要求用持有票据期间取得的实际利息进行确认。票据根据是否产生利息……