叶莉娜

跨国公司全球化经营最大的特征，就是通过全球成员分别承担研发、生产制造和市场营销等不同价值创造功能，谋取超额利润。这种超额利润依赖于集团公司全部成员发挥各自比较优势，是经济全球化驱动跨国公司税基国际化的成果。此时，不能简单的直接依据各成员单独计算的应税利润纳税——因为各成员所单独计算的应税利润，已经不能反映其真实的税基创造能力。由此使国际税基划分成为经济全球化以来国际税法的首要任务。营销性无形资产的兴起，则加剧了该任务的复杂性。由营销性无形资产引发的转让定价纠纷，正在对传统的国际税基划分规则产生巨大的挑战。由此引发了大量涉及营销性无形资产的税基划分争端，此类争端大都影响极为深远、且极为难以解决。

营销性无形资产的国际税基划分规划创新，是现阶段国际税法的重要任务。营销性无形资产税基划分为我国参与国际税法规则创新提供了契机。规则创新是中国走向国际法强国的必由之路，作为营销性无形资产价值创造比较密集的发展中国家，对该问题进行深入研究并推动相关规则的创新，既具理论价值，亦具现实意义。按照“利润应当在经济活动发生地和价值创造地征税”原则，中国推出了市场溢价理论，既有望解决由此引发的国际税法问题，也有助于维护发展中国家整体的税收利益，可以被视为是中国承担大国使命、为全球税改贡献中国力量的充分体现。……