吴方勇

摘要：中小学校2019年1月1日起执行的新政府会计制度，要求财务会计与预算会计平行记账，财务会计以权责发生制为基础，要对固定资产计提折旧，改变原来不计提折旧的记账模式。准则规定了固定资产的初始确认，后续的计提折旧和处置，中小学校各部门要认真学习领会新会计制度，用好管好学校的每一项固定资产。

关键词：政府会计制度  固定资产  管理

为了适应权责发生制政府综合财务报告制度改革的需要，财政部于2017年公布了《政府会计制度》，要求2019年1月1日起在全国行政事业单位中执行。该制度采用双基础和双报告，即要求以收付实现制为基础的预算会计和以权责发生制为基础的财务会计平行记账，同时编制财务报告和决算报告。对比中小学校原来执行的以收付实现制为基础《中小学校会计制度》，权责发生制体现在中小学校会计核算中主要就是对固定资产的折旧和无形资产的摊销，不再以原值贯穿始终。中小学校的主要资产就是固定资产，所以中小学校要根据新会计制度和会计准则，深刻理解、准确把握固定资产的计提折旧。

一、固定资产初始确认时要及时准确

及时是指固定资产的初始确认时点要及时，不能延后或者提前。不需要安装的固定资产经验收合格时确认，需要安装的固定资产在安装完毕交付使用时由在建工程转入固定资产。房屋及构筑物的新建和改扩建，从规划、报批、建造、验收、交付使用到竣工决算，具有时间跨度长，参与部门多，管理链条长等特点，也存在竣工验收日、交付使用日、竣工决算日、财务入账日等等多个特殊时间，根据《政府会计制度准则第3号—固定资产》的规定，房屋及构筑物以建造完成交付使用时确认。学校在实际的采购活动中因为不同原因可能延后付款，也有可能需要提前付款或者预付款，在固定资产的初始确认时不能以实际付款时间来确认。当资产管理员在确认登记资产账的同时财务人员在当月也要计入财务账，保证资财同步调整，原中小学会计制度对固定资产不计提折旧，所以对入账时间也没有特别强调。准确是指固定资产初始确认时的金额必须准确无误，不需要安装的固定资产发票金额为准，需要安装的固定资产，应该将在安装过程中发生的材料、人工等耗费，在交付使用前能够归集于该固定资产的费用都应该作为初始入账价值，而学校设备使用人员的技术培训费是作为费用核算，不能归集于该资产价值。房屋构筑物则要将相关的审批、设计、监理、审计等费用与工程款一起作为初始入账价值，交付使用时还没有正式竣工决算的要根据一定标准暂估金额入账，待正式决算后再调整。建造房屋单独计价入账的土地则计入无形资产，扣除的质量保证金作为其他应付款核算，不影响固定资产的初始入账价值。

二、固定资产计提折旧时要规范合理

新制度规定行政事业单位的固定资产采用年限平均法按月计提折旧，不考虑净残值和减值，学校的固定资产是当月增加当月计提，当月减少当月不提。这里的规范是指资产的使用年限、折旧方法、计提起始月份、应计提的折旧额等要符合规定。《政府会计准则第3号—固定资产》应用指南里规定了常用固定资产的最低使用年限，也就是折旧年限，学校不能人为的降低资产的折旧年限。技术型设备由于技术更新等原因要缩短折旧年限的要经主管部门审批。房屋构筑物以暂估金额入账且计提折旧的，后期调整资产入账价值时不调整前期已经计提的折旧。合理是指每月计提的折旧要根据固定资产的用途计入当期费用或者相关资产成本，主要业务部门与后勤管理部门的资产折旧不能混淆，便于政府部门核算公共服务成本。学校的资产管理员与财务人员要定期核对固定资产的原值与累计折旧，发现问题及时查找原因和纠正。学校对于已经提完折旧的还能继续使用的固定资产，如大批量的学生课桌椅、教师办公家具、实验体育器材等要作为学校公共财务妥善保管，发挥效益。学校中的最常见的图书由于其数量多但是单价低不计提折旧，档案由于其特殊价值不能计提折旧。单独计价的土地和以名义金额入账的固定资产也不提折旧，保持原值。

三、固定资产处置时要客观谨慎合法

学校的固定资产数量和种类都比较多，有的固定资产已经达到最低使用年限，失去原有功能和价值，或者存在安全隐患的可以申请资产处置。但是有的固定资产虽然达到最低使用年限，但是还能正常使用的，不能进行处置。财政部门对国有资产的处置有明确的要求和程序，对大额资产和批量资产的处置要现场进行查验和监督。学校资产管理部门对资产的处置过程要谨慎，要经过学校校务会议讨论决定资产的处置情况，再由资产管理员向上级提出申请，学校对资产处置未批准前不得对资产私自转移或处置，因资产管理使用不善被盗的应及时报警，属于责任人原因的应追究责任由其负责赔偿。合法是指对固定资产处置过程产生的税费和收入必须按照新制度的规定执行，不得截留私设小金库。原中小学会计制度对固定资产不计提折旧，处置时直接冲减固定资产和非流动资产基金。新政府会计制度新增会计科目“待处理财产损溢”，固定資产提出报废申请转入“待处理财产损溢”，在处理过程中产生的税费、残值变价收入、责任人赔偿等均通过“待处置财产损溢”核算，最终如果处置的净收入小于相关费用，差额计入“资产处置费用”，如果处置的净收入大于相关费用，差额则要通过“应缴财政款”及时上缴财政，预防腐败现象的产生。

四、政府会计制度下中小学校固定资产与财务管理的建议

（一）摸清家底，完善制度

学校要利用此次会计制度改革的机会，重新梳理盘点学校的固定资产，完善资产台账，对是否达到最低使用年限、是否破损、是否闲置等分类别统计，明确资产使用人与管理责任人。盘亏、毁损的分析原因，盘盈的及时补充入账，目前尤其是部分学校由学生家长自愿捐赠的班级空调等，容易遗漏在外。完善固定资产的管理制度，内容要涵盖配置、使用、维护、清查、处置、内控等方面，使学校固定资产管理有章可循，防止国有资产的流失，从而提高固定资产管理的质量和效率。

（二）加强学习，资财合作

新政府会计制度涉及内容广、要求高，中小学校的资产和财务管理人员面临新的挑战和任务。他们一方面要学习新政府会计准则制度，深刻理解“权责发生制”的内涵意义，准确掌握“预算会计”和“财务会计”这种全新的平行记账的核算方法和会计实务处理，熟练操作资产管理系统和财务管理系统。另一方面，资产管理和财务管理要互相配合，互相监督，只有资产管理从源头上规范、准确，财务人员就会在会计处理上事半功倍，财务人员的准确核算可以促进资产管理的规范，做到每月对账一次，保证账账相符。

（三）配置与管理两手抓

在中小学校，固定资产闲置与重复购置比较普遍，严重影响固定资产的使用效益，浪费财政资金，同时学校领导对固定资产普遍存在重购置轻管理的现象。新政府会计准则对资产的确认、折旧、处置提出了明确要求，学校要根据业务活动需要，科学合理配置固定资产，发挥闲置资产的功能，物尽所能，不要过分关注新颖性，更要关注实用性。加强固定资产的日常维护，对使用频率极高的多媒体、监控设备等资产要每月检查维护，对其他资产可以每学期或者每年定期维护。学校要在每学年末对固定资产进行全面清查，确保账实相符，由行政、总务（资产）、财务等人员组成清查小组，对所有资产逐一排查，发现问题及时查明原因，最终形成资产清查报告交学校领导和主管部门。

综上所述，执行新政府会计制度对中小学校是一项全新的工作，学校各部门要加强领导，认真学习，互相配合，提升资产管理绩效与办事效率，改革创新财务管理，不断提高本校的财务管理水平与质量。

参考文献：

[1]赵鸣骥.认真学习贯彻政府会计准则制度加快推进政府会计改革.财务与会计，2018（1）.

[2]政府会计制度———行政事业单位会计科目和报表[A].2017.

[3]汪雅琼，余青.政府会计准则制度下高校财务管理与资产管理工作探析[J].教育财会研究2019，（1）.

（作者单位：浙江省仙居县第二中学）