武帅帅

[摘    要] 主要针对会计师事务所审计质量的评价与影响因素展开深入研究，先结合内外部因素，阐述了会计师事务所的影响因素，然后详细分析了会计师事务所审计质量的评价，主要包括会计师事务所的企业文化、会计师事务所内部控制的执行情况，最后提出了几点完善对策，主要包括提高审计人员的综合素养、支持审计收费制度、注重审计控制等，不断提高审计质量水平，促进会计师事务所的健康发展和进步，将审计质量的作用充分彰显出来。

[关键词] 会计师事务所;审计质量;评价;影响因素

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 19. 012

[中图分类号] F234    [文献标识码]  A      [文章编号]  1673 - 0194（2019）19- 0028- 03

0      前    言

在市场经济的强大推动下，会计信息决策有用性信息发挥着极其重要的作用。对于独立审计报告来说，作为审计信息的载体之一，实现了由私人性质向公共物品的顺利转换，极大地凸显出了独立审计的重要性。独立审计会负责检查和审核财务报表和其他信息，对于信息提供者和使用者来说，大都认为注册会计师的意见非常重要，可以将信息的可信度提升上来。但是在审计链条不断增长的影响下，出现了严重的审计质量问题，上市公司审计质量，也得到了理论界内部的高度重视和关注，急需采取有效措施来予以治理和解决。

1      会计师事务所审计质量的影响因素

1.1   内部因素

1.1.1   注册会计师的综合素质

注册会计师执行审计业务，其综合素质，对审计质量产生了极其深远的影响。在综合素养方面，业务素养和道德素养等是重要的构成内容。首先，业务素质。主要专业胜任能力，注册会计师执行审计工作的能力。可以分为：第一，获取专业胜任能力，获取专业理论知识和实践经验，可以形成和提高其专业能力。第二，保持专业胜任能力，在会计和审计不断发展的影响下，注册会计师必须要做到不断与时俱进，及时发现审计单位的错报风险，给予审计质量一定的保障。所以注册会计师必须要提高对后续教育的参与热情，持续的职业发展，可以为专业胜任能力创造有利条件。其次，道德素养。对于职业素养来说，主要是指注册会计师的思想意识和道德修养等。其中，在审计方面，独立性是重要的一大保障，注册会计师必须要向公众提供审计报告，确保高度的独立性和客观性。

1.1.2   会计师事务所

第一，会计师事务所的规模。如果会计师事务所的发展规模比较大，其从业人员也具有较强的执业胜任能力和丰富经验，而且年龄结构也比较合理化，可以及时将错报风险和舞弊风险挖掘出来。同时，规模较大的会计师事务所的保险赔偿金也比较充足，所以有着较高的知名度和美誉度[1]，在品牌信誉的影响下，可以大大提高经济利润，所以事务所大都基于自身信誉，以此来对审计风险进行规避。基于此，可以将其执业的专业独立性充分彰显出来，并及时披露相应的问题，所以可以给予审计质量强有力的保证。

第二，会计师事务所的组织形式。我国《注册会计师法》，对会计师事务所提出了明确的规定，要将其分为合伙会计师事务所、有限责任会计师事务所等形式，两者之间有着一定的区别，主要是注册会计师相应的责任和风险具有极大的差异性。优先责任会计师事务所，借助全部资产，以此来对其债务承担责任，也就是借助出资额为承担债务的最大限度，对风险责任对执行行为的约束进行控制，对注册会计师的责任产生了极大的影响。在合伙会计师事务所之间，要对无限连带责任进行承担，不断提高风险的共担程度，在这种责任的影响下，要对自身和其他合伙人的工作质量进行关注，从而将各合伙人的工作热情提升上来，确保注册会计师的执业能力稳步提升，给予审计质量一定的保障。

第三，审计收费。审计收费的偏高或偏低，都会影响到审计质量。如果审计收费偏高，可以大大提高注册会计师和事务所被审计客体收买的概率，购买审计意见和结论概率比较高，所以对审计质量的影响不容忽视。而在审计收费较低的情况下，极有可能是由于注册会计师和事务所出于获取审计业务的目的[2]，借助降价，以此来对审计客户进行争夺。高质量的审计，必须要借助充足的资金的保障和扶持。结合理性经纪人假设，事务所在执行审计业务过程中，要将成本效益原则贯彻落实到位，如果收费难以满足补偿政策审计活动成本的要求，注册会计师低价竞争趋势，很难保证整个审计业务质量的提升。

1.2   外部因素

1.2.1   被审计单位的治理结构

对于公司的治理结构来说，旨在体现在经营者约束的能力，和对经营者的道德缺失进行制约。上市公司的治理结构，重要在股东大会和董事会等方面得到了体现。其机构的制度的健全程度，已经成为公司治理结构中的关键因素，而且也对会计信息质量产生了极大的影响。

1.2.2   财务压力的影响

我国证券市场，对额度制进行了实施，在额度管理政策的影响下，公司对获取上市资格给予了高度重视。因此，如果企业条件与相关财务指标要求不相符的情况下，大都对财务包装和舞弊进行应用[3]，以此来对相关财务指标要求相一致。由于出现了财务包装，一定程度上很难保证财务报告的真实性，甚至与实际情况相背离，从而导致注册会计师审计风险的出现，对审计质量产生了极大的影响。

2      会计师事务所审计质量的评价

在对会计师事务所的审计质量进行评价过程中，要加强一系列指标的構建，并将多个指标结合在一起，对会计师事务所的整体审计质量进行分析，充分掌握和了解不同会计师事务所实际情况，确保会计师事务所整体审计质量的稳步提升[4]。在构建会计师事务所审计质量评价体系过程中，必须要做到以下几点。

2.1   会计师事务所的企业文化

在会计师事务所的企业文化中，重要的构成内容就是文化观念、价值观念以及道德规范等。其中，对于价值观念来说，在企业文化中占据着举足轻重的地位。会计师事务所必须要将先进的经营理念树立起来，并将企业发展目标进行规范化，将事务所各项规章制度进行完善化。通常来说，不同会计师事务所的文化价值观念，是审计质量的重要影响因素。因此，良好的会计师事务所企业文化，与事务所审计质量之间的关系是紧密联系的。

2.2   会计师事务所内部控制的执行情况

会计师事务所必须要加强完善的内部控制制度的构建，以此来不断提高审计质量。而通过执行内部控制制度，对于保证较高的审计质量具有极大的帮助。现阶段，我国对独立审计准则进行了颁布，尤其对于颁布质量控制基本准则，可以大大提高会计师事务所质量控制的规范程度[5]，并确保良好的执业质量。但是在实际上，一些会计师事务所内部质量控制体系较不完善，其科学性和严密性严重缺失，进而对内部控制制度的实施产生了一定的影响。

3      会计师事务所审计质量的完善对策

3.1      提高审计人员的综合素养

在审计工作中，审计人员是重要的影响因素，在审计质量的影响因素中，人为因素的影响程度比较深远，所以在审计工作中，必须要注重将审计队伍的素质提升上来。会计师事务所人员选择的类型，对事务所的发展也比较深远。首先，要结合多种渠道，以此来进行人才的选拔，我国会计师事务所必须要注重不断学习。其次，要将审计人员后续教育落实到位[6]，尤其在专业胜任能力和职业道德等方面，不断提高知识更新速度，将审计人员顺应现代知识更新的能力提升上来。比如在执行审计业务过程中，进行项目组内部复核，从而拓展审计人员的知识面。

3.2   支持审计收费制度

对于事务所的收费是否合理，而且事务所是否对与客户相关的佣金进行收取这一问题，严重影响着客观性和公正性原则，也影响着专业胜任能力。如果出现违法违规行为，必须要结合相关法律法规，进行一定的惩处。同时，还要将年报披露审计收费监管作用充分发挥出来。相关部门必须要对支付事务所报酬和披露方式进行发布，将相关标准进行统一化，不断提高披露的信息间的可比性。如果上市公司在购买审计意见过程中，对审计收费进行了应用，在更换会计师事务所的公司，要适当披露支付报酬情况。

3.3   注重审计控制

审计过程的控制，是审计质量控制的关键点。在审计质量控制中，加强监督，事务所合伙人要最终复核好整个审计过程重大事项，而且审计人员可以相关领域专家对不熟悉的领域进行请教，借助第三者的客观评价，将审计人员出现偏差的概率降至最低。同时，针对审計计划对审计实施的指导，也要予以高度重视，审计前的计划准备工作，可以促使预期审计目标的实现[7]，要想不断提高审计质量，必须要对审计方案进行合理编制，加强会计师事务所审计质量内部控制的构建。

此外，在审计人员选择了最小风险方案以后，要注重将跟踪审计落实到位，借助跟踪审计，可以对审计风险进行有效控制。其中，要集中整合事后审计和事中审计，并将静态审计和动态审计结合在一起，共同致力于审计质量的提升。

4      结    语

综上所述，对于会计师事务所审计质量来说，存在着较多的影响因素，所以必须要制定出切实可行的对策，将审计质量提升上来，并防止审计质量风险的出现，促进会计师事务所审计工作规范有序地推进下去。

主要参考文献

[1]李莹.浅谈影响会计师事务所审计质量的因素分析[J].现代营销：经营版，2019（2）：188-189.

[2]林兢，王蔚，许宇宸.会计师事务所审计程序执行力存在问题及对策研究[J].中国注册会计师，2018（10）：79-84.

[3]喻竹.会计师事务所审计程序优化探析——以华普天健会计师事务所为例[J].财会通讯，2018（25）：84-88.

[4]梅晓丽.对中小会计师事务所应对财务舞弊审计风险的思考[J].财会学习，2018（24）：144，146.

[5]许爱芹.会计师事务所审计质量的影响因素分析[J].内蒙古煤炭经济，2017（22）：88，122.

[6]王海波.基于经济学视角下的独立审计与会计信息披露质量分析[J].全国流通经济，2017（32）：64-65.

[7]姚树中，宋瑶坤.会计师事务所审计质量影响因素分析[J].财会通讯，2015（27）：15-18.