文/王秀莲，山西省晋中职业技术学院

会计按照会计主体是否从事经营活动、是否以营利为目的,分为企业会计和非企业会计两大系统。在西方非企业会计一般称为政府与非营利组织会计(Accounting for Government and Nonprofit Entiti es),而在我国自建国以来一直称为预算会计。通常,西方各国都把政府与非营利组织会计分为政府会计和非营利组织会计两个部分。政府会计主要用于确认、计量、记录和报告政府和政府单位财务收支活动及其受托责任。政府会计既要为预算管理服务，也要为政府经济与财务管理服务我国政府会计改革的步伐持续推进。自2019年1月1日起，政府会计全面实行新会计制度，旧会计制度同时废止。新会计制度总体目标是通过构建统一、科学、规范的政府会计准则体系。建立健全政府财务报告编制办法。适度分离政府财务会计与预算会计。政府财务报告与决算报告的功能能够全面清晰地反映政府财务信息和预算执行信息，为开展政府信用评级，加强资产负债管理，改进政府绩效监督考核，防范财务风险等提供支持。促进政府财务管理水平提高和财政经济可持续发展。新政府会计制度在会计核算体系、会计核算的方法等都和旧制度有很大的不同，如何让同学们快速、系统地掌握新政府会计的基本理论和基本核算方法，本人将结合多年的《政府会计》教学经验，谈谈一些教学理念和思路。

1 突出讲解《政府会计》改革的亮点内容

新政府会计制度内容多，《政府会计准则——基本准则》主要内容，共六章62条，近300页。

为使同学们快速理解和掌握《政府会计》改革的主要内容，我把《政府会计》改革的主要内容归纳为三个亮点部分。

1.1 政府会计核算体系亮点一：”三双“制度

1.1.1 双功能（双体系）

政府会计由预算会计和财务会计构成。预算会计对政府会计主体预算执行过程中发生的全部预算收入和全部预算支出进行会计核算，主要反映和监督预算收支执行情况。财务会计对政府会计主体发生的各项经济业务或者事项进行会计核算，主要反映和监督政府会计主体财务状况、运行情况和现金流量等。

1.1.2 双基础

预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，从其规定；财务会计实行权责发生制

1.1.3 双报告

政府会计主体应当编制决算报告和财务报告。政府决算报告的编制主要以收付实现制为基础，以预算会计核算生成的数据为准。政府财务报告的编制主要以权责发生制为基础，以财务会计核算生成的数据为准。

1.2 政府会计核算体系亮点二：平行记账

单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》彻底改革我国传统政府单位会计核算方法，从双分录混合体核算模式转变为双体系平行记账模式。

一般情况下，对于财务会计下“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”科目发生增减变动时，预算会计应同时进行会计处理。

1.3 政府会计核算体系亮点三：3+5会计要素

政府会计单位会计要素包括财务会计要素和预算会计要素。

财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。

预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余

政府会计核算体系亮点总结图示

通过以上这三个新政府会计制度亮点部分总结，同学们可以快速地理清思路，对新政府会计制度可以初步认识和掌握，对下一步学习政府会计核算方法和实务打下良好的基础。

2 注意采用政府会计和企业会计的比较教学法

比较法用于教学就是把政府会计和企业会计之间具有某种联系的知识点放在一起加以对比分析，以确定异同关系，归纳所学知识的规律性，并举一反三，以对知识有较全面和准确的把握。

对于学习财会专业的同学来说，既要全面学习企业会计课程，又同时学习政府会计课程，在理论和业务处理上尤其是会计科目上往往容易造成混肴，我讲课中注意对比分析，并举一反三，加强练习，使同学们加强认识，准确把握知识点的异同。

政府会计和企业会计都属于会计的核算范畴，会计的基本职能和会计核算的基本方法都是相同的。但是政府会计和企业会计有很大的区别。

2.1 核算的主体单位不同。政府会计核算的主体单位主要有有行政机构、政府相关部门以及事业单位等。企业会计核算的主体单位主要有工、交、农、商业等企业。

2.2 核算的对象不同，政府会计主要是核算、反映和监督社会再生产过程中分配和消费领域中国家财政资金的活动。这些领域当中的福利性分配以及精神资源分配等都关系财政的基本情况。在通常意义上来讲，事业单位不会直接提供一些相关性的物品，也不会直接是商品或者物质生产机构，主要特点和任务就是给人们提供一些社会性服务。在生产过程中，事业单位对人们的生活和社会发展有非常大的促进性作用。企业会计主要是核算、反映和监督社会再生产过程中生产、流通领域内的企业经营资金的运动。

企业和行政、事业单位之间有一个非常明显性的区分就是生产以及经营方面的不同。在事业单位的发展过程中，要想进行更多社会性质的工作，基本是由某个机构负责筹资的，这些资金的筹措并没有在发展中期望得到某种回馈，很多都是无偿性的，一般很少有回收资金的事件产生。事业单位在会计工作过程中，需要关注所能够产生的社会效益，这些都是会计工作范围内的。

2.3 核算基础的不同。政府会计实行“双基础”即：预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，从其规定；财务会计实行权责发生制;企业单位会计主要实行权责发生制。

2.4 会计要素的不同。政府会计单位会计要素实行“3+5会计要素”，包括财务会计要素和预算会计要素。财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用；预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余。

企业的会计要素主要分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。两者在负债方面内容上是接近的，但是也有较多的区别。

2.5 会计等式的不同

政府会计的会计等式：

①资产=负债+净资产，此为编制资产负债表的依据。

②资产+费用=负债+净资产+收入，此为平衡记账的依据。

③预算收入一预算支出=预算结余，此为编制收入支出表的依据

企业会计的会计等式：

①资产=负债+所有者权益，此为编制资产负债表的依据。

②资产+费用=负债+所有者权益+收入，此为平衡记账的依据。

③收入一费用=利润，此为编制利润表的依据

2.6 会计科目的不同

政府会计的总账会计科目平行设置2套会计科目，行政事业单位整合成一套会计科目。财务会计科目按照资产、负债、净资产、收入和费用五大要素分别设置；预算会计科目按照预算收入、预算支出和预算结余五大要素分别设置。

企业会计的总账会计科目按照经济业务的内容，分为资产、负债、所有者权益、共同类、成本类、损溢类。企业会计的总账会计科目和会计要素的划分是不一致的。

2.7 会计核算方法的特点不同

政府会计是以预算（政府预算和单位预算）管理为中心，以经济和社会事业发展为目的，以预算收支核算为重点，用于核算社会再生产过程中属于分配领域中的各级政府部门、行政单位、非营利组织预算资金运动过程和结果的会计体系。政府会计具有公共性、非营利性和财政性特点；具有为预算管理服务的特点 ；具有较强的政策性特点。

企业会计是以资本循环为中心，以盈利为目的，以成本核算为重点，用于核算和监督社会再生产过程中生产、流通等领域各类企业的生产经营资金运动过程和结果的会计体系。企业会计具有核算的个体性、盈利性和灵活性特点，为企业管理服务的特点。

3 加强模拟训练法

政府会计是一门应用性很强的课程，它的最终要求必然是会计理论和会计实践的结合。这门课程可以在讲授理论知识的过程中同步加入实践课的内容，将书本知识融于实践中，如在讲授事业单位主要经济业务核算内容时，加入实践课内容。通过让学生以实际工作中出现的原始凭证为例，贴近实际，经历模拟“做账”，这样学生就不再仅仅停留在抽象的理论概念、和资金运动中，通过做账使会计的流程在学生的头脑中将更加直观、明确。在实践环节学生也能表现出学习的参与热情，对提高学生的实际操作能力非常有利。教师在讲授《政府会计》课程时，可以有选择地对部分内容进行训练。

总之，随着政府会计改革的深入进行，政府会计的教学也要与时俱进，不断改进教学方法，提高教学水平和教学质量。培养符合市场经济的新时代的建设人才。