马钰骏

摘 要：当下，随着我国城镇化建设进程的不断加快，越来越多的工程项目被组织建设，PPP项目策划凭借着其突出优势迅速脱颖而出。PPP模式的普及能够有效帮助解决我国工程项目施工时出现的资金周转困难的问题。但现阶段我国还未曾拥有一套能够规范PPP项目税务问题的法律法规，使得我国的PPP项目的税务筹划还存在较多问题有待解决。基于此，本文首先简单介绍了PPP项目，再简要分析了PPP项目在我国具体运用时分阶段的筹划内容，最后有针对性地提出了应对不足的具体措施，以期能够为解决PPP项目的税务策划问题做出贡献，进而促进PPP项目在我国工程建设的实践与应用。

关键词：PPP项目;税务筹划;应对方案

一、PPP项目的简要介绍

PPP项目最先是由英国的融资相关政策演变产生的，由政府相关部门进行引导工作，把相关公共单位与社会服务组织关联起来。而狭义的概念就是通过合资的形式给予私营机构合作的机会。其实，PPP项目包括了诸多切合实际的主题与内容，而且合同里包含的范围较大，运用的法律条款比较详细复杂。因此，在PPP项目的实际运用过程中就会出现许多涉及法律、税务等复杂问题，就需要负责PPP项目的工作人员进行处理与调控，科学合理的解决其中涉及的税务筹划问题。

二、PPP项目分阶段的税务筹划内容

PPP项目的税务筹划就是安排专业人才对工程项目的一切关于资金的-作进行合理合法的规划，在一定程度上减少、缓交应交税费。需要注意的是，一切税务筹划工作都必须在法律允许的范围内开展，并且合理运用法律赋予的权利进行策划与操作。主要是从纳税种类、优惠政策、纳税人的特殊情况等方面人手，首先掌握具体税务工作的定位与税种，核对相关规定并结合当地的相关优惠政策进行优惠税收的合法操作，尽可能地减少应交税金。除此之外，还要注意，在制定税务筹划方案时必须参考资金的使用方式，并充分考察合作公司的实际实力，以确保融资能够顺利运行。

（一）前期准备阶段

首先就要确认相关施工企业的上下游供应链是否完善，再核算该施工企业计算的税收成本是否属实。我国相关法律法规指示，作为实际工程施工、运行时的主体责任者，PPP项目关乎到了政府机关与工程施工方、融资方、运营方等的利益，还对工程项目的融资、施工与后期养护产生了直接影响，能够对整个工程的建设过程起到至关重要的调控与影响。但现实生活中由于所在单位不同行业、不同业务的税收标准不同，导致税务筹划工作的具体工作内容也存在差异。因此，在PPP项目的税务筹划过程中只能重新确定预估成本，才能充分发挥税务筹划产生的减少税费的作用。现实生活中常会出现将税务转嫁的责任主体，也会遇到被通货膨胀波及的企业，以上情况都会引发其企业税务的变化。因此，要及时通过谈判、签署合同，将责任、资金、款项等细则都明确下来，再通过税务筹划达到税金减少的目的。

（二）采购阶段

选择运行主体、制定合同细则两大发生在采购阶段的工作，在税务筹划工作中起着至关重要作用。其中，为了能够选择优质的运行主体，首先必须确定选定标准，该运行主体是否能够符合工程项目的特色与要求，再设立子公司进行税务筹划工作的优化税务成本举措的实行。现阶段，我国PPP项目的公司模式一般是有限责任公司，最大程度上规避社会投资人出现的个人财务风险。而在进行合同细则的制定时，就必须注意对税务合同细则与项目主事人价款细则的商讨与制定，在具体的实践过程中还要深入剖析划分各责任人的责任，认真核对赋税费用的责任人。

（三）運营阶段

一般而言，在PPP项目基本建成后就是工程项目的运营阶段。在工程项目的运营期，一般施工企业会先与相关的投资方、合作方签署一份项目服务合同或特许经营权合同抑或是劳务合同。总之上述合同的签署都是为了保障项目的投资款、建设款、服务费用和特许经营权费用等能够被划分为企业所得税中的税前支出。并且，企业还要关注公司所得税与资金流转税等税费的策划工作，并兼顾观察项目的经营阶段是否存在增值税的支出。

（四）移交阶段

PPP项目规定，在工程到期后要将资产进行正式移交，而政府的税务单位极有可能将其划分为流转税或增值税的部分应缴税行为，增加责任方不必要的税务费用。现阶段，我国关于资产移交过程中涉及的税务纠纷还未得到较为完备的解决，并且相关人员还在持续关注、讨论资产移交的收税行为是否合法。目前我国税务局还没能统一解决PPP项目的纳税纠纷，所以企业在进行税务筹划时必须高度重视移交阶段的税务问题。

三、解决现阶段我国税务筹划问题的具体措施

（一）国家加快出台相关政策、法规

上文已经提到，目前我国针对PPP项目的相关税务纠纷的相关法律法规还存在严重缺失现象，随着我国经济社会的发展进程不断加快，国家PPP项目税务筹划方面的顶层设计想要赶上其发展进度，就必须加快完善补充说明相关税法，对既定税法进行科学合理的修改或重新制定，尽快出台完备的、最新的税务文件，安排相关部门如国家税务总局来监督新型政策是下发与落实。针对现阶段存在的税务问题，可以在承受范围内尽可能地加大对PPP项目所得税减免力度，延长长期使用PPP模式公司的税务优惠期限。还可以规范PPP项目的同定资产折现、填补赤字等行为。并通过出台法律对双重收税、规定权限等纠纷进行解决，并使其执行具有法律效力，加大执行力度。

（二）协调资方与政府的关系

政府的有关部门在进行PPP项目资产考察与核算之前，至少要确保资方与自身的关系协调统一。最好能够在考察前期先了解掌握税法规定与相关政策，根据目前资方控制的资产与其实际情况进行资产的重组或转移工作。进一步规范PPP项目的招标会上的税务筹划形式，促使PPP项目的税务筹划更加稳定、科学。

（三）加强对社会投资的管理

第一，要充分重视社会投资的风险问题，加大对其监管力度。安排专业人员对国家规定的PPP项目相关法律法规、文件或政策进行详细的解读并重点掌握，还要为PPP项目投标期问存在的造价预算工作提供技术支持，指导PPP项目的日常经营阶段的税务工作，提高大家对社会投资风险的意识。第二，要加大社会资方与PPP项目主体之问的沟通与交流，并且在项目投标、合同的商讨阶段就要多进行讨论与研究，尽可能地预估项目施工时极易出现的现象并及时预防。同时，基于PPP项目具有工期较长的的特点，在施工建设期问极有可能发生税法变更的情况。而在税法发生变化后简单轻易地将多余费用划分为某一方是不负责任的行为，因此，要在合同中记录如果税法发生变化后的详细说明，明确添加与税费有关的条款。比如工程项目的投标价是否含税，开具的发票是否已纳税，税前或税后开具发票，是否拥有优惠或补贴等情况都需要详细说明，出现在合同细则中，有效降低发生税务纠纷的可能。第三，可以在PPP项目的税务筹划的自身下功夫。因为PPP项目不存在高收益，应税行为较多，应缴税金较高。所以要通过不断优化企业自身的税务筹划工作，除去常用的所得税减免优惠，还可以利用税务转嫁、提供高质量服务、加大经营效率等方式来减负。

四、结语

众所周知，随着PPP项目在我国基础工程建设的普遍应用，在我国的发展也越来越好。工程项目的建设公司必需项目前期建立时期就予以高度重视，并保持到项目移交政府机关后，进一步发挥税务筹划工作带来的征税费用减少的作用，最大程度上优化公司的税务筹划工作程序，尽可能地规避项目过程中出现的严重失误。希望本文通过对PPP项目税务筹划和应对措施的分析，能够在为企业带来税务优惠的同时，推动我国基础工程项目建设的不断升级与发展。

参考文献：

[l]胡周伟.PPP项目全流程税务筹划浅析[J].经济管理：全文版，2016（8）：285-286.

[2]李丽娜.PPP项目的增值税涉税处理[J].施工企业管理，2017（8）.