梁红梅

摘 要：随着我国经济快速发展，税务制度也逐渐得到合理完善，其中个人所得税的征收不仅是国家税务创收的问题，还关乎民生收入水平，在调节收入平衡、消除贫富差距的道路上起到至关重要的作用。居民收入不断提高，各个阶层收入差距拉大，我国个人所得税政策的制定也逐渐显露出一些问题，本文将对个人所得税税务制度的现状和存在的问题进行探讨，对完善策略的方法开展研究。

关键词：个人所得税;制度改革;综合完善

近年来，国家致力于全面深化财税制度改革，建立并完善我国税收制度是财税制度的关键内容。个人所得税纳税义务人为自然人，涉及人数和范围非常广泛，在财政收入中占比较大，所以个税改革是关乎国家和民生的重要内容。2018年8月31日新个税法经十三届全国人大常委会第五次会议表决通过，修改起征点为5000元，且增加专项附加扣除项目，包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或住房租金、赡养老人等支出，并于2019年1月1日正式施行。这次个税法修改被认为是自1980年个税法设立以来历次个税改革中力度最大的一次改革，具有里程碑式的意义。

虽然此次个税改革综合各方面因素为纳税人减税降负，并且改变了之前分类所得税制，初步建立起较为公平的综合与分类相结合的个税体制，但是仍存在一些问题需要解决和完善。

一、当前我国个人所得税存在的问题

1. 我国居民各项收入来源方式多元化，隐性收入难以列入纳税范围，无法得到有效控制。随着我国经济实力不断增强，改革开放程度不断提高，我国居民不只经济收入提高，而且收入来源渠道也更加多樣，整体的收入结构变得复杂，同样存在许多税务机关难以核实的隐性收入，目前此类收入的税务缴纳需依靠纳税人的自觉性来施行，这便造成偷税漏税严重的情况。除可进空的工资、薪金外，其它收入处于失控状态，并且我国人口众多，分布广泛，缺少行之有效的居民收入监控体系，难以实现完全控制。

2. 个人所得税制度公平性仍有待完善。新个税法规定的专项附加扣除是分项扣除，缺乏综合扣除内容，存在“一刀切”的现象。比如，专项附加扣除内容中除了住房租金考虑了不同地域经济水平外，其他几项都是按照同一标准实施。还有部分特定年龄的纳税人群，比如刚毕业的学生在6项扣除标准中只能享受租房这一项扣除，他们的生活压力和经济抗风险能力普遍较弱，这有限的扣除不能缓解其负担。下一步的个税改革要更注重公平，扣除项目如何设计更合理、更能切实反映纳税人的支出负担并有效降低税负水平，是一个重要而复杂的课题。

3. 最新修订的个人所得税法未将家庭综合差异纳入考虑范围。虽然修订后考虑了子女教育和赡养老人两方面的家庭因素，但是每个家庭的收入结构，例如就业人数和收入差异都存在巨大差异，目前的专项扣除方法不能涵盖和减轻一些赡养任务较重的家庭，未能为不同收入家庭找到最合适的纳税方案。也会导致总收入相同、纳税能力相同的家庭单位在目前个税制度下因家庭结构不同导致的赋税不公平现象。

二、个人所得税改革策略探讨

为实现我国新时代的宏伟蓝图，完成解决民生问题和发展经济的任务，我们需要对个人所得税制度进行进一步的研究和完善。从目前我国实际发展需求考虑，需要重点完善以下方面：

1. 聆听民声，凝聚共识，积极推进个税制度改革。个人所得税涉及纳税人员广泛，要实现财政收入功能、调节居民收入差距功能就要广泛听取民声民言，集思广益的同时还能加强社会居民的纳税意识和公民意识。提高公民的政治参与度，才能让每一位公民更加有社会责任感和主人翁意识，对推动个税制度改革完善发挥积极作用。

2. 最新个税制度改革增加了税前专项扣除标准，但仍需进一步完善。现行的专项附加扣除标准范围有限，很多支出项目未包含其中，导致部分人群无法享受相应政策。应该更加细化人群分类标准，如婚否、是否有子女、老人需要赡养、是否有房贷等，丰富专项扣除标准范围。另一方面对扣除费用的标准实现动态调整，保证在物价水平和居民支出项目变化的时候及时进行动态联动。建立检出费用标准的自动调整机制，将减费扣除标准和CPI挂钩。同时还要综合考虑每个家庭的收支情况差异，多方面考虑各类情况，最好更改为以家庭为单位征收个人所得税，能够充分综合每个家庭的收支情况进行调节，更加提现公平性。

3. 优化税率结构是完善个税制度的重要内容。以工资所得为主的综合所得是目前个人所得税的主要收入来源，但是所得税的税率和等级界限如何划分是影响个税公平性和效率性的决定因素。过高的税率边际会影响纳税人的缴税积极性，导致逃税漏税的情况发生。所以需要充分考虑税率因素，设置合理有效的个税征收阶级划分标准，减少税率档次和差距，保证个税制度实行过程中的公平高效。

4. 完善个税征收监管机制建设，推动大数据时代模式创新。为避免逃税漏税情况发生，应确保公民各项收入在个税实际缴纳过程中能够被监管，这对个税征收监管体系建设提出了更高的要求。在现代技术支持下，充分利用“互联网+大数据”等先进技术，创新个税征管模式，完善个税app功能建设，提高征收效率。同时利用云计算、大数据等技术将个人所得税缴纳和个人征信联合，开展纳税诚信体系建设，构建全国统一的自然人纳税信息系统，提高监管督促作用，加强征收力度，减少税收流失以保障个人所得税的公平调节功能得到真正实现，推动个人所得税，甚至是全国税收系统的完善建设。

参考文献：

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[2]付卫星. 我国个人所得税现状问题与对策研究[J].管理观察，2018（7）.

[3]王国强. 对改革和完善个人所得税制的几点思考[J].中国总会计师，2010，（1）.