蒋丽娟

摘要：我国新的政府会计制度自2017年颁布，2019年1月1日全面实施，这对政府会计核算与财务管理工作带来了重要影响，行政事业单位必须在新的政府会计制度的指导下，积极的改变传统的工作方式，加强对工作人员的培训，提升财务管理水平，以适应新制度的变化。收入核算与管理是医院等行政事业单位财务管理的一项重要内容，在新政府会计制度下，收入核算与管理工作面临更多新的情况与问题，需要各事业单位根据实际情况进行详细分析，并采取合理的优化策略，加强收入核算与管理，使单位可以更好的适应新政府会计制度带来的改变。

关键词：收入核算;收入管理;政府会计制度

一、政府会计制度改革对会计核算的影响

新的政府会计制度对行政事业单位的会计核算体系建设总目标进行了调整，因此，原有的会计核算工作也必须做出相应的调整。

（一）会计核算目标的变化

在以前的政府会计制度中，会计核算的总目标主要集中在对预算执行情况的考察上，而在新的政府会计制度下，各行政事业单位的会计核算在关注预算执行的同时，还应该对本单位的财务状况加大关注[1]。以公立医院为例，医院必须在会计核算既重视预算会计核算工作，也重视财务会计核算工作，这是医院重视预算管理与财务管理水平共同提升的表现。

（二）会计核算工作具体要求的变化

会计核算具体工作要求的变化体现在多方面，最主要一点的就是会计核算方法的变化，原来的核算方法是收付实现制，目前则是财务会计核算使用权责发生制，预算会计核算使用收付实现制。其次，新政府会计制度中要求使用“双分录”，强化预算会计与财务会计的双重功能，使预算会计与财务会计既相互衔接又适度分离。其三，新政府会计制度要求“基建并账”，基建账目必须并入单位的“大账”，不再另建基建账目。

二、新政府会计制度下收入核算与管理的主要变化

（一）收入核算范畴变化

新政府会计制度下收入核算范畴的变化与会计核算范畴的变化基本一致，就是改变了传统的以收付实现制为主的核算方式，采用权责发生制与收付实现制并用的方式。根据不同的核算方式对收入的流入进行详细判定。会计主体经济利益的流入、净资产的增加等事项是财务会计收入判定的主要依据，其确认应在取得收取款项的权利时进行。而预算收入的判定则是以取得纳入预算管理的现金流入进行，其确认时间在实际收到款项时。

（二）收入核算方式变化

收入核算方式的变化也主要体现在财务会计与预算会计核算方面，如果现金收支业务被纳入部门预算管理中，应同时进行预算与财务会计核算，其他业务只需要进行财务会计核算。而收入核算则需要区别预算收入与财务会计收入，依据收入来源进行“平行记账”[2]。像财政拨款这类既属于财务会计又属于预算会计的，应该进行双分录入账，也就是在同一笔凭证上进行两种方式的会计处理。而科研事业收入这种不属于财务会计收入的预算收入，应在收到科研款项时开展预算会计处理，财务会计需要依据合同完成情況开展计算确认。

（三）会计科目的变化

新政府会计制度会计科目的设置分为预算会计与财务会计，对原来的会计制度中的收入类一级科目进行了调整，有的科目进行了合并，有的科目是新设，而有的科目则是单列。

三、政府会计制度下优化收入核算与管理的具体策略

新的政府会计制度为行政事业单位的收入与核算带来了新的变化，各行政事业单位应根据本单位的实际情况，采取有效的策略加强收入核算与管理，为单位财务管理水平的提升与运营管理水平的增强提供支持。下文以公立医院的收入核算与管理为例，为政府会计制度下行政事业单位收入核算与管理的优化提出了具体建议。

（一）合理使用会计核算方式

公立医院是具有公益性质的事业单位，其预算管理的资金规模比较大，而业务活动相对复杂，与行政单位相比，权责发生制更适用于公立医院的财务会计核算。具体到账务处理方面，固定资产折旧在原来使用的会计制度中以“待冲基金”进行核算，“待冲基金”中包含着科教项目收入、财政补助等内容，而这些内容又是卫生材料、购买药品、无形资产、固定资产等物资形成的留待领用、摊销或计提资产折旧时予以冲减的基金。这种核算方式的存在存在很多弊端，导致收入与支出不匹配，无法真实的反映出医院的医疗业务成本状况。同时，不同规模与等级的医院享受到的财政补助不同，这也会导致医院之间的成本缺乏可比性。在新的政府会计制度中，将财政补助从财务会计中剥离而出，采用收付实现制进行预算会计核算，固定资产折旧按照其具体用途计入相关的资本成本或者全额当期费用，这样才能更加客观真实的反映出医院的医疗业务成本。

（二）科学设置会计科目

新的政府会计制度中会计科目的设置发生了重大变化，其基本原则是“3+5要素”，既预算会计包含于预算收入、预算支出、预算结余，财务会计包含收入、净资产、资产、费用、负债。在具体的一级科目设置中取消了“应收医疗款”、“应收在院病人医疗款”等具有医院特殊性质的科目，并将这些科目统一在“应收账款”中作为二级科目，并在原有会计科目的基础上，增加了“研发支出”、“应收利息”、“应收股利”、“受托代理资产”、“长期待摊费用”等科目。收入类科目设置增加了“上级补助收入”、“事业收入”、“非同级财政拨款收入”、“附属单位上缴收入”等，原有的一级科目“科教项目收入”、“医疗收入”都作为二级科目在一级科目“事业收入”中列示，科教收入更是强调资金的来源进行细化，分为“非同级财政拨款”和“其他科研项目收入”，而原来“其他收入”中的“利息收入”、“租金收入”、“捐赠收入”的科目的级次进行了提升变成了一级科目。在负债类的科目设置方面，增加了“预计负债”、“应付利息”、“应交增值税”等会计科目，取消了“应付福利费”、“应付社会保障费”等科目[3]。其他费用类、净资产类科目也发生了相应的变化。通过对公立医院具体会计科目设置的变化分析可以看出，公立医院必须在政府预算会计体系下，实施全面预算，科学设置会计科目，尤其是预算类会计科目，为了方便收入核算，应该严格按照新政府会计制度的要求，也将“科教项目收入”与“医疗收入”都并入“事业预算收入”。

（三）编制完善的财务报告

新的政府会计制度要求行政事业单位编制财务报告与决算报告，财务报告包含财务报表以及应当在财务报告中披露的其他相关资料与信息，决算报告包含决算报表及应当在决算报告中反映的其他相关资料与信息。其中，财务报表又包含会计报表与附注，会计报表中应当包含现金流量表、资产负债表、收入费用等基本信息。相关事业单位应该根据这些具体要求编制合并财务报表，对于公立医院来说，与原来的会计制度相比，医院应当增加合并财务报表与决算报表。另外，根据《关于医院执行〈政府会计制度-行政事业单位会计科目和报表〉的补充规定》，医院还应当按月度和年度编制成本报表。综上可见，国家对医院的经济运营提出了更高的要求。

（四）优化财务信息系统

由于新的政府会计制度的核算方式发生了变化，原来的财务信息系统已经无法满足新的会计核算及财务管理工作的需求，尤其是在会计算方面，原来的系统无法同时支持两个体系的会计核算要素，也无法支持两个恒等式，这就要求医院必须对原来的财务信息系统进行优化升级。新的财务信息系统必须能够实现平行记账的有效整合，必须能够对医院资产进行细化分类管理，必须能够实现财务核算的平行记账与双报表处理。因此，公立医院在对财务信息系统进行优化升级时，必须坚持“双基础”、“双要素”、“双系统”的基本要求，使新的系统能够为公立医院的部门预决算与医院自身的精细化财务管理提供支持。

四、结束语

政府会计制度的全面实施为行政事业单位的财务管理工作带来了很大影响，各单位必须全面详细的学习新会计制度，并在实际的会计核算与财务管理工作中积极落实新制度的要求。在收入核算与管理方面，新政府会计制度的变化体系在核算范畴、核算方式与会计科目的变化上，各单位应根据本单位的实际情况，开展收入核算管理工作，促进单位财务管理水平不断提升。

参考文献：

[1]雷佳宏. 《政府会计制度》下医院收入与费用会计核算探讨[J]. 财会学习， 2018， 203（29）：99-101.

[2]楊志新. 浅谈新政府会计准则下行政事业单位固定资产核算与管理[J]. 投资与创业， 2017（10）.

[3]杨林. 实施新政府会计制度对事业单位的重要影响浅析[J]. 经济师， 2019， 361（03）：107-108+111.