王 玺，张崇元

(中央财经大学，北京 100081)

一、引言

近年来，避税这一问题在征纳双方的冲突日渐凸显：一方面国家的运行需要财政支持，税收作为财政的主要来源，只有依法纳税才能保证国家财政收入；另一方面企业为了追求价值的最大化，希望有更多的利润留在企业，会采取各种方式逃避税收。随着我国市场的不断完善和相关制度的建立，会计师事务所在经济社会活动中发挥着越来越重要的作用。作为一个独立的第三方中介服务机构，因其具有专业的财务鉴证知识，不仅对经济活动起到监督的作用，而且对企业管理者具有评价职能，对财务信息具有鉴证职能。但近年来我国会计师事务所发展迅速、参差不齐，其审计鉴证业务的专业程度也各有不同。因此本文就审计鉴证单位的专业程度是否会影响企业的避税程度进行探究。

现阶段避税这一话题备受国内外学者关注，一些学者认为税制本身的设计会影响企业的避税行为。例如Raymond和魏尚进(2004)[1]利用中国香港的出口数据和中国大陆的进口数据之间的差额对企业贸易避税进行直接衡量，发现企业避税与税率存在正相关，即随着法定税率提高1%，企业避税增加3%；与之相反，Feinstein (1991)[2]采用两年(1982年和1985年)的TCMP短面板的数据，发现持续增加的边际税率对逃税行为产生抑制效应。更多的一部分学者则认为企业进行避税时，更多是考虑自身利益：如Christopher & Jennifer(2015)[3]采用分位数回归对公司治理、股权激励与企业避税的关系进行研究发现，由于现阶段一些公司代理问题未得到有效解决，管理者往往为了超额收益会进行较为极端的避税；……