曹宏 詹必杰

摘要：政府会计制度在会计核算方法与财务报表编制方面进行了大量调整，这对高校教育成本核算工作产生了巨大影响。基于此，本文阐述了高校教育成本核算的意义，着眼于政府会计制度，通过探究高校教育成本核算面临的挑战，探讨了高校核算教育成本的有效方法，以期提升高校资源利用率，促进高校持续发展。

关键词：政府会计制度;高校;教育成本;核算方法

2019年1月1日《政府会计制度—— 行政事业单位会计科目和报表》正式施行，高校需要采用该制度开展会计核算工作。制度要求高校采用“双基础”与“5+3”进行成本计算，高校财务管理模式需要进行重构，以达到政府会计制度要求。为此，研究政府会计制度下的高校教育成本核算具有现实意义。

一、高校教育成本核算的意义

（一）有利于高校配置资源

新时期，高校数量、规模逐渐增多、变大，高校改革发展面临着经费短缺的问题，加之部分高校人员冗杂，现代化设备、教具等使用率不高。部分高校虽然基础设施建设良好，设备齐全，但是师生利用率较低，学生每学期往往只在实验室上几节课，多数时间，实验室处于闲置状态，可见，高校资源浪费现象严重，不利于高校发展。在政府会计制度下，高校采用新核算方法，促进资源合理配置，降低资源浪费，实现持续发展。

（二）有利于高校成本管理

高校成本管理问题成因多由两方面因素导致，一是财务部门管理人员欠缺成本管理重视度，二是成本管理自身复杂程度高，需要精细管理。在政府会计制度下，高校管理成本有了更为先进的制度依据，通过明确管理权责、细分管理问题等，有利于提高高校成本管理能力。

（三）有利于高校持续发展

随着市场经济的推经，高校逐渐由公益化发展转型为产业化发展，高校以培养人才为目标，培养人才的能力与水平是高校实现持续发展的关键。核算教育成本，有助于提高高校资源配置合理性，满足应用需求，培育出更多优秀人才，因此必须重视核算工作，以保障学生学习利益。学生通过使用高校资源，锻炼技能、巩固知识，辅以相应的社会实践，有助于在毕业后顺利就业。高校依据政府会计制度，不断提升教育成本核算科学性与可靠性，才能够促进高校持续发展。

二、基于政府会计制度下的高校教育成本核算挑戰

（一）教育成本核算工作更加繁琐

高校教育成本包括高校学生在校园期间所消耗的所有成本，既有活劳动，也有物化劳动，在核算时均需纳入核算内容中。基于我国国家财政集中支付、政府收支等一系列改革措施的开展，政府会计制度中的“用款额度”“返还额度”以及“政府补助”“财政补助”等科目更加细化。支出科目包括基本支出与项目支出，基本支出分为财政费用与其他费用，项目支出分为财政、非财政费用与其他费用。可见，政府会计制度下核算级次增加、核算科目更加精确，提升了教育成本核算工作的繁琐程度。

（二）教育成本核算内容更加复杂

政府会计制度规定以月为单位计提固定资产折旧，应当依照相应的折旧资金，计入“固定资产”科目下。基于无形资产摊销，应当根据相应的摊销资金，计入“无形资产”科目下。高校处理固定资产、无形资产的会计核算方法多为冲抵非流动资产，不计入成本。从上述内容可知，固定资产折旧资金、无形资产摊销费用等属于高校教育成本重要内容，若排除对它们的计入就会削弱高校教育成本核算数据的准确性与可靠性，因此，不将其计入成本费用，核算教育成本想要保障准确性，核算工作将更为复杂[1]。

（三）教育成本核算工作难度增加

高校教育资源有限，许多学生需要共享教育资源，例如，师资、教学空间、设备等。高校教育成本呈现出直接成本较低、间接成本较高的特征。政府会计制度下，核算高校教育成本，需要合理划分间接成本，同时这也是教育核算的难点。政府会计制度把“事业支出”细化为“教育事业”“科研事业”“行政管理”“后勤保障”“离退休”五个一级科目，更加具体明确地反映事业支出方向、费用。但其与高校实际发生的费用方向有所不同。基于此，高校在核算教育成本时就需要明确每一笔经费支出，辨识费用是否属于教育成本、是否可采取直接计入的方式、是否可进行分摊计入等。因此，制度性的详细划分，导致核算工作分摊数量上升，进一步提升了高校教育成本核算难度[2]。

三、基于政府会计制度下的高校教育成本核算方法

（一）构建教育成本核算体系

政府会计制度具有“双基础”“双报告”等特点，是高校核算教育成本的有力制度保障，基于政府会计制度，高校想要做好核算工作需要建立核算体系，应当包括下述内容，第一，核算基础，规避收付实现与权责发生的冲突，依据权责发生制展开核算工作，其优势有三，一为支出与收入配比明确，二为核算更加精确，三为真实反映高校运行状态;第二，核算原则，以核算质量为本，除了坚持核算可靠度、内容相关度外，还需要秉持配比、划分收益与资本支出的原则;第三，核算对象，高校核算教育成本的对象以学生为主，当然也涵盖教师科研等。从学生的角度来看，可以按照二级学院、专业、年级等进行分类。同时将科研项目按照其所属领域进行划分;第四，核算期间，高校开展核算工作的期间应当保持与学期安排同步，例如，每年9月1到次年8月31为一度。同时，还应当注意遵守配比原则，切实落实权责发生制度;第五，核算方法，高校可以采用作业成本法进行核算，按照院系、部门等设置账簿，将直接成本支出计入相应支出科目，将经济性成本计入经济类科目中，并依据配比合理划分间接费用。

（二）完善教育成本核算制度

完善教育成本核算制度应当从管理体系、规章制度、管理模式、核算方法、监督管理五个角度进行。在管理体系方面，完善的体系是政府会计制度落地的保障，一方面，政府财务部门应当加强成本核算体系的创设力度;另一方面，教育相关部门应当自上而下推行成本核算方法，以保证高校贯彻落实成本核算制度。同时，高校自身应当做好预算管理工作，为财务管理奠定基础，做好高校教学安排与发展规划设计工作。在规章制度方面，首先，高校应当立足于政府会计制度制定与本校相符的核算工作制度，明确各个核算工序，将基础费用直接划分到各个二级学院、专业中，例如，水费、电费等。其次，统计各个学院资产使用状况、资产配比，为成本分类、管理分配服务。最后，采用信息化管理方法，建立信息管理平台，统一管理数据资料。在管理模式方面，采用精细化管理方法，一是明确人员权责与工作内容，将办公、水电等成本计入与业务相对的成本中，有条件的高校应当采用作业成本计算方法。二是以学生入学信息为内容，进行信息编号，结合学生专业制定费用明细表，以确保有效计算总成本。三是编制财务报表，根据成本分配信息，结合学生学号合理分配教育成本。在核算方法方面，高校需要采用适合自身的核算方法才能够满足政府会计制度需求，结合教育活动频率，采用分批法核算方法分析成本，明确培养人才的人均成本与总成本，可运用作业成本法。在监督管理方面，高校教育经费有限，因此在使用时应当明确经费具体去向。目前，存在经费使用和记录存在偏差、款项不明等问题，为此，主管部门应当提高对高校教育经费应用的监督力度，通过构建评价体系，提高经费使用效率，提高高校办学质量[3]。

（三）采用作业成本法开展核算工作

采用作业成本法能够帮助高校实现政府会计制度下教育成本核算工作的顺利转型。作业成本法成本计入、项目分类以作业为中心展开，该核算方法基础原理是对象消耗作业，作业消耗资源。该方法能够解决现存于教育成本项目分类问题，同时支撑成本管理与绩效评价，且具有实效性，高校间接成本内容较多，作业成本法正具有核算间接成本的优势。基于政府会计制度，采用作业成本核算方法，其基本程序如下，首先，明确高校教育作业内容，高校成本内容复杂，可根据学院、专业分层级核算，将培养的学生群体作为对象。同时摒弃与教育无关的活动，根据作业消耗的资源与成本核算对象的关系为直接或者间接，将作业也分为直接或者间接。例如，将直接消耗资源的计入直接作业，将辅助教学、辅助管理、行政管理等计入间接作业。将直接作业成本归于对象，将间接作业成本根据产生原因归于相关对象，运用该核算方法，在这一环节需要注意成本的直接追溯，降低成本分配问题。然后，明确资源，将资源计入作业，高校教育资源组成包括人力、物力、资本性等内容，针对各种资源项目应当先进行项目归集，之后加以分配，属于产品专属成本计入该产品，属于作业专属成本计入该作业，属于混合成本按照动因计入。最后，根据作业原因将成本计入相应的对象，在确定作业原因方面应当结合高校实际情况，确定作业和成本的真实关系，再将学院对象所附带的作业成本进行汇总，即为该学院的教育成本。

（四）创新发展高校教育成本核算方法

教育领域迎来了新发展时期，政府会计制度为其提供了保障，高校开展教育成本核算时除了采用上述方法外，还应当注重下述内容，以提升教育成本核算质量。第一，新旧制度有效衔接，奠定成本核算基础。通过组织财务人员学习政府会计制度、探讨新旧会计制度差异等问题，促使财务人员掌握新制度，同时加强对财务人员新核算方法的培训力度，确保其能够高效执行政府会计制度要求，开展高效、准确的核算工作。第二，培养成本绩效观念，高校应当把握成本核算发展方向，明确自身职责，树立为国家财政负责的意识，通过制定相关制度，提高成本透明度。第三，加強对有效应用作业成本法的研究力度，借助计算机、大数据等技术分析作业动因，可参考发达国家应用方式，为高校核算教育成本的准确性、科学性提供支持。

四、总结

高校教育成本核算是社会发展的必然趋势。政府会计制度下，高校应当以制度为基础，建立核算体系、完善核算制度、采用先进核算方法、不断探索改良与优化，以使高校教育成本核算工作常态化、规范化、制度化，满足国家明确教育收费问题的要求，进而推动高校稳健持续发展。

参考文献：

[1]李婉.新会计制度视角下的高校教育成本核算浅析[J].河南机电高等专科学校学报，2018，26 （05）： 16-18.

[2]严永焕.我国高等学校会计核算问题研究[D].长安大学，2016.

[3]黄青山，郭瑞.政府会计制度下的高校教育成本核算[J].会计之友，2019 （05）： 91-94.