王叶红

摘要：在全面深化经济体制改革与国家宏观产业政策的调整驱动下，税制改革持续深化，由此集团公司面临着愈益严峻的市场竞争，资本压力不断加大，银行存、贷款利率增加，在此背景下，集团公司税收筹划成为当前集团企业的重要战略选择。本文从集团公司实施税收筹划必要性出发，结合实例探讨集团公司实施税收筹划的具体措施。

关键词：集团公司;税收筹划;必要性;措施

一、集团公司实施税收筹划的重要性

（一）是减少集团公司税收支出的基础举措

税收筹划是集团公司基于税法进行纳税活动的理财行为，需要集团公司这一纳税人通过预先筹划经营业务、投资项目等活动，实现减少税收资金。尤其是在市场竞争愈发严峻的今天，企业面临着较大的资金压力，集团公司作为主要纳税主体，旗下子、分公司也属于纳税方，通过他们对税收的有效筹划，科学制定税收筹划，使集团公司在履行好纳税义务的前提下，降低税负，减少税收支出，从而减少集团公司的资金支出。

（二）是提升集团公司核心竞争力的必要之径

社会经济的飞速发展，各类行业增多，集团公司数量也随之增加，各集团公司竞争愈演愈烈。并且外部市场环境复杂，不可控性极强，为此，需要着力提升集团公司竞争力，而提升集团公司竞争力必须深挖集团公司内部力量，立足于集团公司实际，多层面、多维度提升集团公司核心竞争力，而税收筹划是集团公司减少资金流出的最直接方式，通过税收筹划减少税收支出，降低税负，从而提高资本会暴力，调动生产积极性，强化集团企业资金链运转活力。

（三）是适应快速发展的社会经济状况的必然之选

企业前行道路上不可避免的要经历兼并、重组等发展历程，从而形成集团，这已是各类企业发展前进的普遍模式，但与此同时，必然会有一些与国家规定不相符的集团形式出现，从而影响力企业的有序发展。而基于国家法律法规开展的税收规划恰好可以对某些集团企业的发展模式进行有效规范，在帮助企业减少税收支出的同事，减少纳税问题。尤其是在当前国内外经济发展态势下，集团公司实施税收筹划，更是适应货币收紧形式的必选之选，企业贷款利率升高，必然影响企业的正常运营发展，为此，集团公司就要通过降低税务指出，缩短贷款时间，开展合理的税收筹划，从而减少税收资金，亦或适当减少缴纳税收资金，使集团企业更好的适应风云变幻的市场环境。

（四）是集团公司提升财务管理水平的基础性内容

为实现高效的税收筹划，需要集团公司财务人员大量吸收相关内容，并将其有效应用于日常采取管理之中，在此过程中可潜移默化的提升财务人员知识水平。在国外很多大型集团企业在财务人员的招聘上，总会将人员的税收筹划能力作为是否聘用的重要标准。所以，集团公司实施税收筹划，可直接体现整合集团企业的财务管理水平。

二、集团公司实施税收筹划的措施

（一）集团公司概况

某工程公司为大型国有企业，该集团公司下属有9家分公司，12家子公司，独立核算单位达160多家，财务管理体制健全。伴随着城市化建设的深入推进，该工程公司始终保持前进态势，该公司年利润等经济指标增速在20%以上，2018年集团公司收入50亿元，利润总额2.6亿，在税务上与全国上百家税务机关有往来，该年度缴纳税款2.8亿元，主要税种为：增值税、企业所得税、印花税、车船税等。

（二）影响集团公司税收筹划实施效果的问题

（1）税收筹划管理观念稍显落后。集团企业针对税收筹划仍然缺少科学全面的认识，单纯的将税收筹划作为集团财物的增加，无法为集团带来及时可见的利益效果，沒有考虑到企业应有的税收优惠政策。（2）缺乏专业化的税收筹划人才。税收筹划是一项复杂的活动，需要负责税收筹划的人员在充分了解国家税收法规的前提下，将企业资金、核算、财务状况等统筹考虑其中，这就需要专业化的税收筹划人才，但该企业不够注重挖掘和培养此类人才。（3）税收筹划目标不够清晰。在对该集团公司财务部门的实地调查中发现，在税收筹划过程中，财务部门并未以实现利益最大化作为目标，仅仅追求降低现实税负，单纯顾及纳税显性成本，忽视隐性纳税利益。该集团公司没有看到通过有效的税收筹划可以获取的经营帮扶、政府优惠等隐性利益。（4）涉税风险较大。集团公司没有全方位的税收筹划意识，极易出现涉税风险。在对该工程公司进行的实地调查中发现，集团公司在纳税中，总是采取拉拢税务人员的方式开展纳税活动，这种方式极大的增加了纳税风险。此外，公司纳税人员并未深入领悟税收筹划的实际意义与价值，单纯的将税收筹划视作少缴税的行为，涉税风险较大。（5）内部信息沟通不畅。及时沟通纳税信息关乎税收筹划效率，有益于资本的节约，降低税收风险。但是通过对该集团企业的实地调查发现，该集团公司在税收筹划上协作沟通不到位。例如，集团人力资源部门负责对员工薪资的计算与发放，同时人力资源部门对员工个人所得税进行计算后申报至财务部门，但是财务部门主要负责的是资金管理，而非个人所得税的筹划，造成此类问题的根本原因正是各部门之间缺乏有效的交流沟通。此外，沟通不畅也会导致税收政策变化时，公司原有方案与税收政策不适用。

（三）该集团公司实施税收筹划的措施

1.经营过程中的税收筹划

（1）确认劳务收入的税收筹划

该集团公司主营建筑工程，为施工行业，一般工期较长，多超过一年。根据会计核算相关要求，该集团公司在主营业务收入上应根据完工百分比法进行认定，同时对成本及税金进行结转。项目经理、参建总工程师、财务人员三方共同参与确定完工百分比，完工进度可适当调整。另外，集团公司结合年度完成产值与过往年度未弥补亏损状况、当年己缴税金等进行完工百分比确认，由此实现最低税负要求。

（2）存货计价方式的税收筹划

一般而言，集团公司可自行选择计价方法，但一旦选定不得随意更改，倘若确实需要些许更改，则应上报财务主管部门，待批准后方可更改。在物价上涨时，利用先进先出法，会减少当期结转成本，增加企业利润，物价下降时，则增加了当期结转成本，利润随之减少。利用加权平均法，可对各期成本利润进行平衡，确保税金均衡。所以，在税收筹划中的计价方式的选择上应在对物价涨跌有着全面预测的基础上进行。

（3）费用分摊的税收筹划

这里所说的费用分摊实质上在按照税法规定的基础上，尽可能的增大费用总额，减少应缴所得税，减小税基。对此，集团公司应根据税法规定对税前列支费用进行足额列支，主要囊括业务成本、贷款利息、折旧成本等，对于已有费用要保证及时入账，坏账、呆账则要随之核减。其次，尽可能减少年度分摊列支费用年限，主要囊括固定资产的这就，大修安排等费用。

2.投资过程中的税收筹划

（1）对于投资规模的税收筹划，按照我国增值税的相关规定要求，集团在成立子公司时，倘若作为小规模纳税人，其投资规模也会较小，同时会在一定程度上限制生产经营能力，从而税负会较低，而一般纳税人所对应的投资规模较大，生产经营能力也会较大，税负会增高。（2）对于投资方式的税收筹划，集团公司直接投资成立或并购公司，可直接管理控制被投资企业的生产经营活动，在这一过程中，涉及到的全部税务问题，且税金较大，涉及税收的内容较多。企业在购买股票、企业债券、国债等投资行为上，主要涉及股息、利息等所得税。另外，国债利益收入可对企业所得税实现免征，此类间接投资活动涉及税收优惠。

3.筹资过程中的税收筹划

（1）筹资方式的税收筹划。集团公司在筹资上往往有着诸多不同方式，不同筹资方式对应不同的税法，例如，银行贷款、公司内部自身的资金调节、信托理财等可税前扣除资本成本。即便如此，在集团公司经营规模、资信状况等因素的综合影响下，往往不可无限制筹资，所以，集团公司在筹资上应立足于自身发展实际，科学选择筹资方式。例如，集团公司在发展初期，最宜选择股权融资;对于重大项目，借助项目的融资，此类融资方式下的税收成本较小;而依托企业商业信用的筹资，则没有税收问题。（2）筹资费用的税收筹划。企业在筹资过程中产生的费用皆属于筹资费用。按照我国税法的相关规定可见，集团公司在向金融机构借贷时的利息需根据实际发生数目做出税前列支，对于在非金融结构的借款，其所产生的利益应低于金融机构同等类型贷款，及同期利息，并且不得在税前将高出部分扣除。此外，企业可充分利用内部筹资这一融资渠道，融资额度、利率等都为企业自主融资提供了便利。

4.利润分配中的税收筹划

集团公司所得利润，需要先交纳所得税，而后对法定公积金、公益金、股利等进行逐一提取分配。在此过程中，企业少缴税可通过降低计税基数实现。分配企业经营成果则要在税后开展，投资者要获得更多股利，需要税后可供分配的基础越大越好。總之，利润分配过程中，集团公司的税收筹划应基于税负大小，结合投资者投资意向，确保二者相协调，从而保证企业价值利益最大化。

三、结语

总之，集团公司在税收筹划上涉及到诸多问题，针对这些问题需要进行针对性的分析，采取合理的解决措施，同时注重税收筹划专业人才的培养，为税务管理提供专业化管理力量，提升集团公司财务及税收管理水平。

参考文献：

[1]张晓莉试论新形势下的集团公司税收筹划策略[J].纳税，2019，13（05）：37+40.

[2]李力新集团公司税收筹划发展与现状研究[J]时代金融，2018（23）：140+143