褚翠萍

【摘要】随着世界经济一体化的发展、大数据、云计算及区块链的出现，我国行政事业单位会计的内外部环境发生了极大的变化，尽管行政事业单位会计制度不断得到强化，但是会计内部控制制度还不完善，对很多环节的控制还极其薄弱，因此，本文针对行政事业单位会计内部控制制度进行分析，并提出相应的完善措施。

【关键词】行政事业单位 会计 内部控制 制度

一、会计内控制度存在的问题

1、会计核算不规范

首先有的单位支出经济功能分类明细科目设立不完善，支出核算混乱，由于要严守中央八项规定，单位的原始票据人为捏造会计事实，不能真实的反映经济业务。其次有的单位固定资产管理混乱，自单位成立开始从未对固定资产进行清产核销，以致造成账实不符：账面上有记载，但实物已经不存在;或者实物存在但却未入账，形成账外资产。最后，会计核算不统一，部分单位采用电子记账，部分单位仍然采用传统的手工记账。由于原始会计资料的失真，导致财务会计报告信息失真，不能真实反映单位的财务收支状况。会计资料的正确性、完整性、合法性無法得到保证。

2、财务管理制度不健全

随着社会的进步，人类社会从工业时代转入到信息时代，财务管理应贯穿于行政事业单位活动的整个过程，而不仅仅限于对经济活动的核算。会计的内部控制机制应包括事前、事中和事后的控制活动。目前，行政事业单位财务管理工作基础环节相对薄弱，没有建立有效的会计内部控制制度，岗位分工及内部稽核等制度未能得到真正的落实，会计的监督职能未得到重视。财务管理制度的不健全，导致职权不明确、程序不规范，造成相互扯皮，管理失控。

3、部门预算执行不严格

预算控制是会计内部控制的重要环节。由于行政事业单位的经费来源于财政拨款，造成单位领导对部门预算不够重视，对预算的执行也流于形式，预算的随意性很大，预算之外的追加调整项目很多，预算执行的规范性很差，最终影响和制约了预算的权威性和约束力。

4、会计内控制度落实不力

在行政事业单位内部，内控制度本该作为一个重要的工作环节，在实际工作中，并没有被摆到一个相对重要的位置。会计内控管理工作开展力度不够，对内控制度的落实不到位;对内控制度的执行缺乏必要的监督，内控工作的落实得不到保障;另外内控工作需要内部各部门协调合作，但单位内部交流不畅，缺乏心要的沟通，合作意识薄弱，致使内控工作的作用得不到有效发挥。

二、会计内控制度建设的意义

1、有利于保护国有资产

会计内部控制管理制度规范了资产的配置、使用、处置等各环节管理，夯实了资产购置申报、资产月报、资产年报及固定资产管理信息系统等基础工作，贯穿了整个资产管理活动，优化资产配置，规范资产处置，防止和减少资产的浪费、破坏、挪用、贪污等问题的发生。科学完善的内控制度使单位在资产管理活动中有章可循，保护国有资产。

2、有利于保证会计信息质量

会计内控制度的不完备直接影响会计信息质量的可靠性和真实性，也是导致财务报表舞弊的重要原因。《会计法》明确规定“各单位应当建立健全本单位会计内部控制制度”，科学的会计内部控制制度通过不相容职务相分离等措施，建立起相互制约、相互监督的内部制衡机制，从而有效防止会计舞弊现象的发生，确保会计资料的真实性和可靠性。

3、有利于提高单位的运行效率

在行政事业单位的内控管理制度中，通过一系列的内控措施，可以优化单位的内部环境，简化工作程序，使各项工作的开展得到有效的监督，员工必须按照规定的程序办事，让各项工作公开透明，有利于增强行政事业单位的工作水平，提高单位的工作效率。

4、有利于防止贪污腐败现象

科学的会计内部控制体系，可以有效堵住体制上的漏洞，使单位内部各部门之间相互制约，降低了舞弊和贪污腐败的几率，从侧面保护了领导干部。

三、建立和完善会计内控制度的举措

1、制定统一的会计内部控制制度

最近几年国家开始重视行政事业单位的会计内部控制制度建设，每年都会进行会计内控制度建设填报工作，但是真正建立内部控制信息系统的单位不多，即使建立信息系统真正严格按系统执行的单位更不多。只有通过建立内部岗位分工合理、职责划分明确，相互制约、相互监督的完善的会计内部控制体系，使行政事业单位在依法行使其行政职能方面有章可循。

2、增强内部控制意识

目前很多行政事业单位的会计内部控制意识不强，对内控制度建设的重要性认识不到位。单位领导一把手意识强烈，抵触相互监督制约的运行机制。为了保证内控制度的顺利开展，财政部门可通过举办行政事业单位内部控制制度建设及财政法律法规培训班的办法，引导各单位增强内控意识，以期营造出良好的内控环境。

3、加强会计人员的培训

有效的会计内部控制制度，依托于会计人员工作能力及职业水平的全面提高。单位应充分利用会计人员继续教育等平台，强化会计人员的培训。通过培训，不仅要让会计人员专业知识和技能得到不断更新和拓展，还要让会计人员的法律意识得到增强，从而对自身行为产生自觉的约束和严格的规范，提升单位的会计内控工作。

4、完善部门预算制度

行政事业单位应结合自身工作的需要制定部门预算，对于预算一经制定和批复，就要严格执行，不得随意调整。要完善部门预算制度，一是进一步扩大部门预算的范围，并严格预算的调整和追加程度;二是将部门预算与单位内部各责任部门有机结合，编制内部科室的责任预算体系;三是严格预算考核制度，加强对预算的事后监督。

5、强化外部监督

在建立健全行政事业单位内部会计控制体系的建设过程中，应充分发挥财政和审计部门的双重作用，加强对会计内部控制制度的监督。不断完善行政事业单位会计内部控制体系，控制和减少经济犯罪，促进廉政建设，提高会计信息质量和工作效率，维护国家财产的安全。

四、结语

综上所述，在新形势下加强行政事业单位会计内部控制，让工作人员切实意识到会计内控工作的重要性，提高内控工作意识，内控工作才能得到更好的落实，才有利于单位健康平稳发展，有利于建立新的服务型政府。

参考文献：

[1]侯霞光.以乡镇政府为例分析行政事业单位财务会计内部控制制度.消费导刊，2017，16（01）：160.

[2]冯小芹.浅析行政事业单位内部存在的问题及对策.经贸实践，2018，29（11）：247.