金瑛樱

【摘 要】 本土会计事务所近几十年来历经了四次较大规模的合并。然而合并之后对审计质量是否真的有显著提升？本文在己有研究结论的基础上，选择本土最具代表的事务所合并案例“瑞华”为对象，分析会计事务所合并之后对审计质量到底产生了怎样的影响。通过审计收费与出具非标意见的比例两个方面，对瑞华合并当年以及前后三年的数据进行比较，来分析前后审计质量的变化。得出结论，瑞华合并之后的审计质量并没有显著提升。接下来从事务所内部和行业影响因素（外部）两个角度提出了综合建议。

【关键词】 会计事务所合并 审计质量 审计收费 出具非标意见比例

一.引言

随着会计师事务所市场的竞争越发激烈，事务所通过合并以实现强强联合从而占领更大的市场份额的情况越发增多。然而，许多事务所的合并并不一定都是有效合并，审计质量并未随合并而提升。因此，合并对于审计质量到底有无实质性作用是一个值得研究的问题。本文以瑞华会计师事务所的合并的典型案例为研究对象，通过对相关数据的对比分析，检验合并以后瑞华会计师事务所的审计质量是否有提升。

二.文献综述

（一）合并可以提高审计质量

De Angelo（1981）基于规模效应相关理论，认为会计师事务所合并以后会对事务所规模扩大有明显增大效应，也有利于降低事务所准租成本，事务所的独立性也得到提升，从而最终提高审计质量。……