张久红

【摘 要】在我国大力发展教育的过程中，我国民办学校也获得了巨大发展。但在新时期下，我国民办学校还需要通过进一步强化自身内部控制能力，优化内控效果，才能推动学校自身实现可持续发展。在这一背景下，本文将从简单说明现阶段非我国民办学校的内部控制存在的实际问题入手，结合笔者多年工作实际，尝试对如何在民办学校中有效构建内部控制体系进行简要分析研究，以期能够为相关研究人员提供必要理论参考。

【关键词】民办学校；内部控制体系；构建对策

近些年我国民办学校得到了持续发展，但其中存在的问题也层出不穷。究其根本还在于我国大部分民办学校目前尚未形成完善的内部控制体系，从而极大地影响了民办学校的内部控制与监督管理，进而导致资金违规使用等问题频出。为此，本文通过重点探究民办学校内部控制体系构建，对于改善当前民办学校内部控制现状具有重要作用，同时也可以为其他民办学校的内部控制给予相应理论指导。

一、民办学校内部控制现存问题分析

（一）缺乏良好内部控制环境

当前在我国绝大多数民办学校中缺乏良好的内部控制环境。例如在部分民办学校的组织结构上，除了设有董事会，负责对其内部各项事宜进行统筹管理外。还依次设置了副正副理事、名誉董事等在内的若干领导职位，职位冗杂且人员缺乏较高的专业胜任能力，特别是内部控制部门的缺失，为内控控制工作的有效开展造成了一定阻碍[1]。而即便成立了相对独立的内部控制部门，部门人员也大多来自于其他各工作岗位，但其在内部控制方面普遍缺乏较高的专业性。加之民办学校欠缺对内部控制人员的重视和长期培训，因此同样也不利于民办学校建立完善的内部控制体系，获得更优的内部控制成效。

（二）内部控制流程尚不完善

从内部控制流程的角度来看，现阶段部分民办学校中还存在较为明显的内部控制流程不完善的问题。以某民办学校为例，其在课桌椅、教学设备等物资采购中，直接由校领导决定具体供应商，而在对采购物资进行审核中，管理人员也大多只是简单对物资数量进行清点并对其中部分物品质量进行抽查，但具体做法、审核标准等并未在学校中予以明确规定。在资金使用方面，学校资金大多来源于学生学费、银行贷款等，学校融资渠道较狭窄且因长期关注教育管理工作忽视对学校融资筹款能力提升的重视，因此使得学校缺乏良好的资金结构。而学校在资金使用方面也并未形成完善的信息公开披露机制，学生、家长以及教师等人员难以充分掌握学校资金的具体使用情况，因此容易对学校资金使用的有效性产生质疑。

（三）内部与外部监督不平衡

在眼下我国部分民办学校中尚未专门建立内部监督部门，内部监督机制不健全，未能定期根据民办学校的实际情况与内控需要制定相应的监督管理计划以及执行报告，因此极大地影响了高校内部控制工作成效的优化提升。而在外部监督中，政府的监督管理力度较为有限，加之民办学校鲜少会建立完善的信息公开披露机制，使得社会公众难以真正参与到民办学校的内部监督中，内部监督与外部监督的不平衡，同样也在一定程度上限制了民办学校内部控制成效的有效提升。

（四）风险评估防范机制缺失

另外值得注意的是，在当前我国诸多民办学校中还缺乏较高的风险防范意识以及完善的风险评估与防控机制。例如在部分民办学校的内部控制中，虽然学校财务一直以来受到较大关注，但由于其中许多细节如报销、采购等并未涉及到，校领导一权独大，学校其他教职人员也缺乏相应的风险防范意识与专业能力，因此容易使得学校忽略对众多风险点的有效控制。尤其是在长期的发展过程中，学校并未遇到特大恶性事件，容易导致学校领导与管理人员产生侥幸心理，忽略对学校财务风险、突发状况的应急响应等方面的重视，这也为学校中出现职权滥用等问题提供了可乘之机。

二、构建民办学校内部控制体系的对策

（一）优化内部控制环境

1.优化内部组织结构

在积极构建民办学校内部控制体系的过程中，首先需要对其内部控制环境进行相应优化。考虑到民办学校自身的特殊性，在其内部组织结构的优化中，应当采用分层设置的方式依次设置决策与执行机构以及监督机构。以北京市山谷为例，在该民办学校中由校领导与合作学校如加拿大剑桥国际学校等当中的校董事共同成立董事会作为决策机构，负责完成各项内部控制决策决议的科学制定，而具体执行工作则交由学校高层管理人员。同时还在校内专门成立内部监管部门，通过积极将三个机构进行有机结合，令各机构相互制约，从而可以有效平衡各方利益。因此对于其他民办学校以及非营利性企业，其也可以参照这一形式建设内部组织结构，利用优化的内部组织结构为民办学校有序开展各项具体内控工作提供便利。

2.培育内部控制人才

在民办学校内部，可以通过积极运用微博、微信等职工喜闻乐见的方式加大对内部控制及其重要性的宣传力度，并通过定期组织工作人员召开网络视频会议，围绕内部控制进行在线讨论、学习，鼓励其主动结合自身实际对如何在民办学校中构建内部控制体系建言献策，对其中正确的意见和建议及时进行采纳，从而使得企业全体工作人员均可以加入到内部控制工作中[2]。其次，民办学校还需要深入贯彻落实以人为本的理念，定期组织相关工作人员参加有关内部控制的专业学习与培训，使其可以主动转变自身工作观念，不断汲取更多先进的内控理念与控制方法，进而有效提升自身内部控制专业能力。

（二）完善内部控制流程

1.注重加强预算管理

首先，要求相关工作人员全面搜集整理与民办学校相关的财务信息，真实掌握企业实际财务与资产情况，利用真实可靠的各项财务数据为民办学校的预算编制给予必要参考。其次，需要充分结合民办学校的具体工作计划，将其与预算编制进行相互结合，对各项非营利性项目收支进行细化与合理安排。以上海民办西南高级中学为例，其通过对年度内学校从政府等各渠道接收的固定资金来源进行有机整合，随后立足学校与偏远地区开展的教育扶贫项目制定了相应的资金使用方案，并及时上报学校工会、董事会等进行审议批准，从而对资金的使用规划进行统一明确。此外，考虑到在部分特殊情况如校内学生患有重大疾病时，该年度学校将会接收来自社会各界的大量捐赠资金。同时考虑到重大疾病具有一定突发性，因此学校还对该类资金使用的审批流程进行相应精简，使得预算计划能够得到切實执行，资金得以真正发挥应用效用。

2.完善资金使用制度

民办学校有必要对资金使用制度进行相应完善，这也是其落实内部控制工作的必然要求。一方面，要求在民办学校中建立健全资金核算体制，并运用专人专管的原则委派相关工作人员负责认真完成各类资金的及时录入记账，每日按时完成资金结算并将账面余额同实际金额进行认真比对，确保账实完全相符。每月或每季度按时盘点校内留存现金，而对于民办学校的银行存款，则要求其将所有账户信息对外公开，严禁民办学校单独私设银行账户。另一方面，在大数据时代下民办学校可以通过积极运用各种智能监控工具，对各项目资金使用动态、资金使用量等进行全程自动监控管理，要求相关工作人员定期对资金使用合理与否进行严格审查，从而确保资金可以得到充分利用。

3.强化信息公开披露

民办学校可以通过积极运用内部局域网以及其他现代信息技术，搭建专门的信息公开网络平台，对其内部的财务信息、工作计划、董事会变动等各项信息进行及时公布，便于企业内部人员以及广大社会公众参与到民办学校的内部控制与监督管理中。在该平台中，还需要设置相应的查询功能，使得用户可以随时了解各项目资金的流向、使用计划等信息，从而在有效保障资金得到合理、充分利用的同时，也可以通过加强信息公开披露的方式提高非营利性内部控制的公开程度与透明度，使企业能够具有更高的公信力[3]。

（三）平衡内外监督管理

1.建立健全内控机制

在民办学校的内部监督中，其需要主动成立专门的内部审计委员会或是内部控制部门，确保内部控制具有较高的独立性。由专门的内部审计或内部监督部门负责执行各项具体监督程序，确保民办学校的健康发展。例如在上海文来中学通过专门成立审计委员会，令其与学校理事会、学校工会相独立，由内部审计委员会负责定期开展学校各财务状况的审计工作，及时对外公开内部审计报告并公布审计意见。在内部审计委员会的严格监督管理下，可以及时发现学校中是否存在违法乱纪现象并对其进行相应整改，保障内部监督的有效落实。

2.多渠道的外部监督

为进一步强化民办学校的内部监控，其同样需要利用多种渠道开展外部监督管理。一方面，民办学校可以积极通过各种媒介如报纸杂志、网絡等对公众意见进行广泛采集，在积极与媒体展开协同合作下，借助媒体强大的传播力度对民办学校自身进行大力宣传，同时也借助媒体的监督与舆论引导作用，配合学校共同完成内部控制工作。另一方面，我国民办学校也可以积极学习国外同类型优秀民办学校在内部控制方面的先进经验，主动接受外部独立第三方监督。例如我国各大民办学校可以通过积极开展外部审计公开招标，聘请专业的外部独立审计机构，利用其各项专业优势资源在完成企业财务审计等工作的基础上，将其与内部控制审计进行有机结合。

（四）加强风险评估防范

1.准确识别存在风险

完善的民办学校内部控制体系中应当包括有效的风险评估与防范体系。这也要求学校内部控制工作人员可以主动树立起较高的风险防范意识，结合学校各项业务流程与实际情况，对其中存在的风险进行精准识别。例如针对民办学校招生业务存在的漏洞，其极有可能出现外界负面评价这一风险，故而需要将其及时归类至声誉风险类中。对于校内教职人员因缺乏较高安全意识或是未能严格按照工作守则出现失职、渎职的情况，则此时学校将极有可能面临运营风险。通过对风险类别进行有效区分，并确定具体风险成因与驱动因素，制定出相应的风险清单，使得民办学校可以更好地完成风险识别，为后续风险评估与防范方案制定奠定良好基础。

2.合理制定风控方案

根据风险清单中的相关内容，民办学校需依照风险发生的可能性、影响程度，在对风险进行科学排序后，对当前高校已有的风险防范措施进行评估，如果措施可以有效应对相应风险，则可以继续实施。否则，民办学校中的内部控制人员则需要根据具体风险类型，有针对性地建立相应的风险应对计划。在此过程中，其可以通过主动借鉴其他同类型民办学校在相关风险应对中的成功经验，在与自身实际情况进行有机结合下，构建科学合理的备案机制，从而帮助民办学校提升风险应对能力，优化内部控制成效。

三、结束语

总而言之，构建完善的内部控制体系对于民办学校的健康发展意义重大。针对其目前在内部控制方面存在的缺乏良好内部控制环境、风险防范评估机制缺失、内部与外部监督失衡、内部控制流程不完善等一系列问题。还需要各民办学校通过充分结合自身实际，在严格按照国家相关标准要求下，通过主动营造良好内控环境，同时加强内部与外部监督等方式，建立健全内部控制体系，从而充分发挥内部控制的应有效用，促进民办学校在新时期下实现可持续发展。

【参考文献】

[1]武红波.非营利组织内部控制效率——基于价值目标与治理结构的视角[J].新会计，2018（06）：11-13.

[2]韩瑜. 我国民间非营利组织内部审计研究[D].中国财政科学研究院，2017.

[3]庞亚琦. 我国非营利组织内部控制和信息披露[D].对外经济贸易大学，2016.