刘襄生　李长爱

[摘要]自1973年美国财务会计准则委员会（FASB）成为美国独立制定财务会计准则的唯一权威机构以来，截至2018年7月共发布168份财务会计准则公告（S FAS）和159份修订公告（ASU），在提供决策有用信息、增进财务透明度和维护经济健康发展等方面发挥了不可替代的作用。通过对FASB过去四十多年准则制定过程的研究发现：提高可比性是FASB立项制定或修改准则最常见的原因，这与可比性在信息质量特征概念框架中的层次地位存在差异；出于成本效益的考虑，FASB始终坚持采用公开透明的“充分程序”来维护准则的中立性；历史证据表明美国证券交易委员会（SEC）、美国注册会计师协会（AICPA）等利益相关方通过其“政治权力”不可避免地影响了FASB准则的制定，甚至施加了不当的影响；FASB委员的从业背景对准则制定可能会产生一定的影响，但是这种影响要视具体情况而定。

[关键词]FASB；准则制定；会计信息质量；从业背景；议程设置；利益相关方

[中图分类号]G206 [文献标识码]A [文章编号]1004-0994（2019）01-0073-6

一、引言

自1973年美国财务会计准则委员会（FASB）成立以来，其致力于通过制定一般公认会计原则（GAAP）来加强美国资本市场的有效性，并为投资者提供决策所需的信息。截至2018年7月，FASB共发布168份财务会计准则公告（SFAS）及159份修订公告（ASU），在规范美国乃至国际财务报告方面的作用得到了广泛认可。不少文献也从利益相关方如美国证券交易委员会（SEC）、美国注册会计师协会（AICPA）和主要的大型会计师事务所及财务报告编制者和政治经济环境等方面对准则的制定背景和实施后果进行了研究。……