祁世峰

(河海大学 财务处，江苏 南京 210098)

1 新会计制度的主要变化

1.1 会计核算模式变化

传统的会计核算模式为单位财务会计核算实行权责发生制,预算会计核算实行收付实现制。新的行政事业单位会计处理标准，在对传统单系统预算会计体系的利弊系统进行总结分析之后，构建了 “财务会计和预算会计适度分离并相互衔接” 的会计核算模式。“适度分离”是指适度分离财务会计、预算会计功能，财务报告、决算报告功能，对政府会计主体的财务状况和预算执行情况进行全面反映。其典型特征为：“双体系”在同一会计核算系统中达到财务会计和预算会计双重功能，通过资产、负债、净资产、收入、费用五个要素进行财务会计核算，通过预算收入、预算支出、预算结余三个要素进行预算会计核算。“双基础”即财务会计采用权责发生制，预算会计采用收付实现制。“双报告”即通过财务会计核算形成财务报告，通过预算会计核算形成决算报告。这项制度是服务全面深化财税体制改革的重要举措，对于提高政府会计信息质量、提升行政事业单位财务和预算管理水平、全面实施绩效管理、建立现代财政制度具有政策支撑作用。在我国政府会计发展进程中具有里程碑意义。

1.2 扩大政府资产负债核算范围

我国的预算会计采用收付实现制为会计基础，地方政府债务只统计部分比较明显的债务、只记录和报告当期受到和付出的债务资金，核算范围小，导致政府会计核算信息的不准确性，给内部债务资金往来产生风险性。为了使政府资产负债内容更加合理准确，新政府会计改革扩大政府资产负债核算范围，令财务部门能根据政府资产负债核算编制更能反映债务规模和结构的会计报表。新的行政事业单位会计处理标准，在现行制度基础上，将资产负债的核算范围扩大了。除按照权责发生制核算原则增加有关往来账款的核算内容外，在资产方面，增加了公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房和受托代理资产的核算内容；在负债方面，增加了预计负债、受托代理负债等核算内容，以对单位所承担的现时义务有更为全面的反映。

1.3 改进预算会计功能

新的行政事业单位会计处理标准，调整和优化了预算会计科目及其核算内容，对预算会计功能进一步完善。例如，在核算内容上，预算会计仅需对预算收入、预算支出和预算结余进行核算。在核算基础上，预算会计除按《预算法》要求的权责发生制事项外，均采用收付实现制核算，有利于避免现行制度下存在的虚列预算收支的问题。根据《改革方案》的相关要求，优化和调整预算科目的内容和范围，对预算会计的功能不断完善。预算会计除了按照《预算法》的相关要求对权责发生制进行特别说明外，其他均采用收付实现制进行会计核算。这项措施有利于避免现行制度下存在的序列预算收支的问题。并且预算会计仅仅需要核算预算收入、支出和结余，大大缩减了单位会计预算中所需要的时间。

1.4 整合基建会计核算

在旧会计制度中，基建账目和会计总账是两个不同的部分，分别处理这两种账目。新的行政事业单位会计处理标准，依据 《基本建设财务规则》 和相关财务、预算管理规定，对《国有建设单位会计制度》的合理内容进行了充分吸收，对单位建设项目会计核算进行了规定。单位对基本建设投资按照新的行政事业单位会计处理标准，统一进行会计核算，不再单独建账。实际中，由于财务人员的工作经验缺乏、并账核算过程复杂等因素影响，分别处理基建账目和会计账目容易导致财务信息的混乱和不完整。新政府会计制度根据这个弊端整合了基建会的会计核算模式，将基建工作并入单位总会计账目进行统一处理，利用统一的会计核算和会计审计使财务管理工作能够顺利进行，极大地提高了单位负债和成本核算的质量，并且提高了财务信息的准确性，为单位预估资产和基建项目中隐含的风险提供信息保障。

1.5 完善报表体系结构

原会计制度的财务报表包含收入支出表、支出明细表、资产负债表这三张表，但并没有对财务报表中的构成要素进行相关说明。新的行政事业单位会计处理标准，将报表分为预算会计报表和财务报表两大类。预算会计报表由预算收入表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表组成，是编制部门决算报表的基础。财务报表由会计报表和附注构成，会计报表由资产负债表、收入费用表、净资产变动表和现金流量表组成，其中，单位可自行选择编制现金流量表。另外，新的制度还增加了会计报表附注，要求对行政事业单位的大额借贷活动、重大投资、设施更替等进行详细的文字说明，令会计报表不再难以理解，业外人士也能很直观了解到行政事业单位有关资金支出收入的详细变化。详细来讲，新会计制度在报表方面相对于原会计制度更加具体，其通用性和科学性也得到很大程度的提升，既方便了财务报表的使用者又使报表制作者在制作报表时更加规范详细。

2 新会计制度对高校财务管理工作的影响

2.1 会计核算模式重构

随着新会计制度中对基建会计核算管理和财务会计改革的不断深入，会计核算模式得到了重新构建。有利于高校建立完善的财务核算体系，在一定程度上加强了对高校资产的管理，同时，对于高校在长时间发展过程中造成的固定资产折旧也更加方便处理，规范了高校内部的会计核算行为，将高校发展过程中的教育成本固定在可控范围，在一定程度上遏制了高校财务管理部门管理混乱局面的发展。

2.2 预算管理精细优化

旧会计制度下缺乏对预算管理的控制，导致高校在发展过程中常常预算超额，或预算紧缩，资金无法高效高质地实施在高校教育成本中，甚至于财务预算仅仅是一些高校的空名，导致财务信息的不确定性。随着新政府会计改革下对财务预算的不断重视，教育部门对高校的财务预算要求也更加严格，预算管理精细化也逐渐成为高校财务控制策略的重要关注部分。

2.3 强化财务会计功能

财务会计的主要内容就是财务核算。在新会计制度下，高校更加注重财务会计功能的强化。而强化高校会计核算能力是实现财务会计功能提高的主要途径。因此，首先,在强化高校财务会计功能过程中，高校更加重视财务核算工作进行相关规范，以保证财务的工作质量。其次，高校更加重视财务报告的透明性和大众性，逐渐以社会大众所能理解的文字描述说明高校财务收支，便于社会监督，也有利于财务人员自身行为的规范。

3 新会计制度下高校财务管理的改革和创新

3.1 建立财务、预算会计适度分离衔接的会计核算模式

将财务会计和预算会计并列于一个核算体系下，有利于在最优的时间损耗中实现财务核算和预算核算的双重核算。预算会计核算主要包括三个要素，分别是预算收入、预算支出和预算结余，财务会计核算主要包括五个要素，分别是资产、负债、收入、费用和净资产，在同一个核算体系下实现的双核算主要以收付实现制和权责发生制为基础来提供数据保障，以求达到财务数据的准确性和可使用性。

3.2 整合高校基建会计核算

高校要进一步加强财务管理，提高会计信息的准确性必须要整合高校基金会计核算。一些高校为了便于财务记账，将基建会计作为调节财务支出的一种手段，导致高校财务会计的信息准确性低下，为了遏制这种情况的发生和恶化，高校财务管理改革整合高校基建会核算刻不容缓。首先，对相关会计科目进行调整，将基建会计科目融入总会计核算中；其次以调整过的会计科目为基础，在相关基建项目下增设“基本建设投资借款”，再设立专门的“基建投资表”使高校基建会计核算更加直观具体。

3.3 改进高校预算会计功能

新会计制度下高校财务管理的改革和创新需要改进高校预算会计功能。具体来讲，高校应设置专门的预算管理制度，不可以随便变更管理制度，相关财务部门或人员要严格遵守这个制度，对高校预算中存在的一些问题进行特别关注，攻克这些问题，使高校预算会计功能更加合理。另一方面，学校要着重提高财务人员的综合素质，因为财务人员的素质直接影响到会计报告的质量高低，高校可以开展相关培训，令财务人员深入理解业务范围和职责要求，不断学习、充实相关知识，促进高校财务管理改革升级。

3.4 完善高校报表体系和结构

会计报表是高校对外公开财务信息的窗口，并且随着社会对高校发展的关注度提升，高校报表体系改革呈现更加细致和易懂的发展趋势。在高校财务管理改革和创新过程中，要以高校发展的现实需求为基础，切实执行国家发布的相关政策，加强高校对内部预算管理的规范和监督，确保高校财务管理改革切实可行。

3.5 加大对财务管理工作的监督力度

新会计制度下只建立完善的财务管理制度是远远不够的，完善的财务管理工作的进行需要严格的监督。监督不严的财务管理工作容易滋生各种问题，因此提高高校财务控制需要建立健全合理的监督机构。首先，高效的财务工作要实现绝对的公开化，对于高校的各项财务支出和收入都应有一个可供查看的空间。其次，应充分发挥高校学生和家长的监督作用，并且制定出相应的奖惩制度来规范约束高校财务人员的工作行为，提高财务管理工作的规范性。除此之外，高校还应建立一个问题反馈机制，让社会监督能及时反映高校财务管理运行过程中出现的问题，促使高校能够有效发现这些问题并且及时解决。在新政府会计制度运行的形势下，高校不仅要建立完善的财务管理制度，还要加大对财务管理工作的监督力度，促进高校的长足发展。

4 结 语

高校财务改革须以新政府会计制度为基础，在高校会计新核算模式基础下、整合高校基建会计核算功能，优化高校预算会计功能，强化高校财务会计功能，在对新政府会计制度的深入理解过程中不断完善高校的报表体系和结构。在具体实施方面，高校应开展相关宣传培训，打造良好的改革氛围，对相关合同、人事、固定资产等管理制度进行相应调整，以加快高校内部资源配置机制升级为目标，提升高校财务会计综合能力。