对现代企业合并会计报表若干问题的思考

2015-03-18宁波天宏会计师事务所有限公司周英

财经界(学术版) 2015年4期

宁波天宏会计师事务所有限公司周英

一、前言

企业合并指的是两个或者以上单独的企业合并成一个报告主体的事项或者交易，为了能够满足投资者获得在决策过程中需要的相关信息，合并会计报表应运而生。然而，许多现代企业对于合并会计报表的认识相对有限，致使其不能够为投资者的决策提供可靠的信息，阻碍了企业相关工作的顺利进行，影响了企业的可持续发展。因此，针对现代企业合并会计报表概念、存在问题以及强化措施的研究具有非常重要的现实意义。

二、现代企业合并会计报表的概念

合并会计报表包括损益表、资金流动表等财务分配报表，能够真实、全面的反映企业的实际财务状况与经营状况。合并会计报表具有以下特点：其一，合并的会计报表是子公司和母公司共同形成的会计报表，该种会计报表在经济意义上来说是不受法律保护的；其二，合并会计报表具有非常大的灵活性，母公司在编制合并会计报表时，可以根据公司的实际状况选择相对快捷、灵活的方式进行会计报表的合并，但是，该种合并会计报表在实践应用的过程中很容易受到企业所处环境的影响；其三，合并会计报表缺乏有效的验证途径，主要是因为合并会计报表在编制的过程中，是通过对多项会计科目进行直接相加后获得的数据，导致合并会计报表的准确性缺少验证的途径。

三、现代企业合并会计报表存在的问题分析

(一)合并会计报表的合并范围不明确

合并会计报表的合并范围，即合并会计报表的编制范围，指的是能够作为合并会计报表的子公司的范围，其主要作用是确定哪些子公司被排除在合并范围之外，哪些子公司被纳入到合并范围之内。但是，合并会计报表的合并范围不仅取决于采用的合并观念，以及受到企业所处国家、法律环境等因素的影响，同时，合并会计报表的合并范围还围绕着控制权和实际所有权之间的区别进行的，这就导致一些企业虽然对被投资的企业具有占有权和使用权，但是并不具备经济控制权。因此，合并会计报表应该从上述两个方面入手，保证母公司对被投资的子公司具有有效的实质控制权。

(二)合并会计报表会计处理方法存在问题

合并会计报表的会计处理方法主要包括权益结合法和购买法，新的会计标准明确了权益结合法与购买法共存的格局，然而购买法更加适应会计理论的发展趋势，取消权益结合法代表了合并会计处理方法的主要趋势。但是，从我国的国情来看，绝大多数的企业都采用权益结合法，并不能跟上国际潮流，尚存在许多问题。

(三)合并会计报表人员的素质有待提高

我国许多企业都采用家族式的模式，管理人员缺乏风险意识和竞争意识，并不重视对会计人员的素质培养工作，许多会计人员并不能够胜任合并会计报表的编制工作，影响了合并会计报表工作以及其他相关工作的顺利进行，严重的影响企业的发展进程。

三、改进现代企业合并会计报表问题的措施分析

(一)明确合并会计报表的合并范围

合并企业在编制合并企业会计报表时，应该明确合并会计报表的合并范围，保证合并范围的科学性与合理性，以此保证合并会计报表的质量以及提供信息的有效性和实用性。因此，现代企业合并会计报表应该明确实际控制的含义，从质量标准和数量标准进行明确，同时还应该借鉴国外会计准则对于控制的定义，结合我国的特殊国情增加限制自身损失月非共享决策能力等方面的内容：一方面，一个经济实体通过和其他经济实体的业务活动转移自身的经济损失或者增加自身的经济利益时，必须将其他经济实体纳入到合并范围之内；另一方面，当一个经济实体想要通过合并的方式对其他经济实体的经济活动进行控制，同时能够处置其他经济实体的资产时不需要获得其他利益相关者同意时，需要从其他经济实体中获得有效的实际控制权，并纳入到合并范围之内。

(二)完善合并会计报表的会计处理方法

首先，创建完善的市场环境，新会计标准根据我国的基本国情确定了采用权益结合法和购买法并存的格局，同时也应该为购买法全面取代权益结合法创造条件，提高购买法的认可程度，为购买法的实施创造良好的市场环境；其次，提高准则的可操作性，新准则简单的指出判断合并各方的控制条件，即当负荷相应控制条件时，则采用权益结合法，当不符合时则采用购买法，可操作性相对较低，对此，应该根据我国的基本国情制定相应的限制条件，提高准则的可操作性，避免人为操作现象的发生。

(三)合并会计报表是一项复杂的工作，对于理论知识和实践操作的要求相对较高，这就要求相关的会计人员具有较高的理论水平以及丰富的实践经验

因此，现代企业合并会计报表的编制和披露需要一支业务素质高、经验丰富的专业会计人才队伍。一方面，企业应该引进具有扎实专业知识以及丰富工作经验的会计人员，经过短期的培训就能够快速的进入到工作状态，满足企业的实际发展需求；另一方面，定期的对企业的相关会计人员进行职业道德素质、专业水平进行培训，同时企业的会计人员也应该提高自我培训的积极性和主动性，强化与其他会计人员之间的沟通和交流，以此不断提高自身的专业水平，进而保证企业合并会计报表提供信息的可靠性与真实性。